Нужно ли выписывать счет фактуру без НДС

В каких случаях счет-фактура без НДС необходима?

Счёт-фактуры (СФ) выписываются как в бумажном, так и в электронном виде. На основании документа производится расчёт НДС и подтверждается отгрузка партии товара, факт предоставления услуг или выполнения работ.

Далее расскажем о нюансах заполнения этого документа, а именно: как заполнить бланк если нет налогообложения на продукцию; если предприятие работает без НДС; кто должен заполнять; какие правила оформления для получателя.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — просто позвоните, это быстро и бесплатно !

Отличия СФ, если налогообложения на продукцию нет

Для создания документа используется форма, утверждённая постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, с изменениями от 19.08.2017 № 981, которые начали действовать с 01.10.2017.

Счёт-фактура без НДС оформляется на том же бланке и по тем же правилам, что и счёт-фактура с НДС. Единственное отличие в том, что в графах 7 и 8, где указывается ставка и сумма налога, должно быть записано «Без НДС».

Если вся отгружаемая продукция освобождена от уплаты налога, при оформлении СФ во всех строках, в которых перечислены наименования, в графах 7 и 8 нужно указать «Без НДС». Такая же запись делается в строке «Всего к оплате» в графе 8. Если в реализуемой партии одна часть продукции облагается НДС, другая не подлежит налогообложению, запись «Без НДС» вносится только напротив соответствующих наименований.

В строках, где перечислены облагаемые налогом товары, указывается размер ставки и сумма НДС. В поле «Всего к оплате» в графе 8 вносится итоговая сумма налога, включающая только налогооблагаемые наименования. Счет-фактуры на поступившие авансы оформляются с соблюдением этих же правил.

Подробнее о том, что такое счёт-фактура и когда используется, читайте в нашей статье.

Требуется ли СФ, если организация работает без налога на добавочную стоимость?

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ выставлять счёт-фактуру обязаны плательщики НДС. СФ не выписывают в том случае, если вы работаете индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, не являющимся плательщиком налога, .

Когда надо выписывать подобный документ?

Это право возникает если ЮЛ или ИП:

  • получает выручку не более 2 млн руб. в течение 3 месяцев подряд;
  • не продаёт подакцизные товары.

А можно ли в остальных случаях организации, не являющиеся плательщиками налога, выставлять СФ без НДС? Согласно письма Минфина № 03-07-09/8423 от 15.02.2017, это делать не обязательно, но право на данное дело имеется.

О том, кто выписывает счёт-фактуру, читайте здесь.

Случаи использования

Оформление такого документа предусматривается, если:

  1. Только часть реализуемого товара освобождена от налога (ст. 149 НК РФ). Компания осуществляет сделки одновременно с облагаемой и не облагаемой НДС продукцией. В этом случае бухгалтерской программой будут сформированы общиенакладная и счёт-фактура на всю партию товара с одинаковой итоговой суммой.
  2. Если вся партия реализуемой продукции не облагается НДС, выставление счёт-фактуры вместе с накладными и актами даёт возможность сформировать удобный для работы комплект документов с сохранением нумерации.

Кто оформляет бланк?

Право выдать СФ имеет только продавец товаров или исполнитель услуг. Таким образом он документально подтверждает осуществление сделки.

Как его выставить получателю?

При выставлении СФ нужно придерживаться таких правил:

  • Если документ оформляется в бумажном варианте, первый экземпляр должен быть передан покупателю, а второй остаётся у продавца (зачем СФ нужен и продавцу, и покупателю читайте тут). При электронном обмене, который осуществляется через аккредитованного оператора, СФ выставляется только в одном экземпляре.
  • Срок для выписки документа, составляет 5 дней с момента поставки.
  • Согласно письму Минфина № 03-07-09/85517 от 21.12.2017 наименования товаров, услуг и работ должны соответствовать договору.
  • Если необходимо внести исправления, создаётся новый экземпляр СФ. При этом порядковый номер и дата исходного документа сохраняются.

Какие графы и строки присутствуют в бланке?

  • Строки 1-8 бланка предназначены для реквизитов (названий, адресов, идентификационных кодов) участников сделки – продавца и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя, указания валюты. В таблице представлена фактурная часть документа.
  • Графы 1-9 содержат сведения о товаре (наименование, единицы измерения, количество, цену, стоимость с учётом и без учёта НДС, ставку и сумму налога, акциз).
  • Графы 10-11 – данные о происхождении товара.

Пример заполнения

С 01.10.2017 начали действовать новые требования по оформлению этого документа. Порядок заполнения следующий:

  1. В строке (1) указываем порядковый номер и дату выставления. Для всех видов СФ существует общая нумерация. Они фиксируются в хронологическом порядке (разрешается к номеру добавлять буквенное обозначение). При внесении исправлений, в строке (1а) указываем № исправления, при первичном заполнении ставится прочерк.
  2. Строки (2), (2а), (2б) содержат данные о продавце:

  • для ЮЛ необходимо указывать полное или краткое название, подробный адрес в том виде, как он записан ЕГРЮЛ, идентификационные номера ИНН/КПП;
  • для ИП вписывается ФИО полностью, адрес в том виде, как он внесён ЕГРИП, ИНН и сведения о регистрации.

Счет-фактуры без НДС подписываются по общим правилам. Бумажный бланк заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными лицами. Если документ выставляется индивидуальным предпринимателем, в нём должна быть личная подпись ИП или доверенного лица. Подробнее о счёте-фактуре для ИП можно узнать здесь.

Заверение счёт-фактуры факсимильной подписью не допустимо (письмо Минфина № 03-07-09/49478 от 27.08.2015). При электронном обмене документами необходим сертификат ключа проверки электронной подписи (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53176, ФНС РФ от 19.05.2016 № СД-4-3/8904).

Более детально о заполнении счёт-фактуры можно узнать здесь.

Из видео узнаете о том, как правильно заполнить счет-фактуру если предприятие не является плательщиком НДС:

Как регистрируется?

Организация, которая пользуется правом освобождения от уплаты НДС и обязана выставлять СФ, регистрирует их в журнале, в книге продаж с пометкой «Без НДС». Другие неплательщики налога не обязаны, но имеют право регистрировать документ в книге продаж.

Покупатель, получивший такой документ, не отражает его в книге покупок, т. к. налог отсутствует. При выставлении и получении от контрагентов счёт-фактур необходимо внимательно следить за изменениями в законодательстве, регулирующем порядок оформления и обмен документами.

Счет-фактура для ИП без НДС

Счет-фактура для ИП: с налогом или без?

Плательщики НДС выставлять счета-фактуры без налога в адрес контрагента не могут — вне зависимости от того, кто является покупателем (ИП или компания). Также не имеет значения, что покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенный режим налогообложения). Хотя в такой ситуации при выполнении определенных условий счета-фактуры могут не выставляться, если покупателем является неплательщик НДС и стороны пришли к соглашению о невыставлении счетов-фактур.

Подсказки по составлению соглашения о невыставлении счетов-фактур находятся тут.

Если вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от налога, счета-фактуры без НДС для ИП или компании вы можете выставить:

  • по их просьбе;
  • в силу требований налогового законодательства.

По п. 5 ст. 168 НК РФ освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры без выделения суммы налога, но с указанием в нем надписи или проставления штампа «Без налога (НДС)».

Как выглядят образцы счетов-фактур без НДС?

Разберем два примера.

ИП Касимов Эльмир Гильмутдинович, применяющий ОСНО, заключил договор на поставку 420 кг свеклы с упрощенцем ООО «Производитель». По просьбе предпринимателя ООО «Производитель» составило и передало ему счет-фактуру. Общество заполнило счет-фактуру в обычном порядке, кроме граф 7 и 8, посвященных ставке и сумме НДС. В этих графах вместо числовых значений ООО «Производитель» проставило надпись «Без НДС».

Так может выглядеть образец счета-фактуры для ИП без НДС:

Предприниматель на УСН Набиуллин Тимур Рудольфович оказал услугу компании на общей системе ООО «Трейдинг». По ее просьбе 20.05.2019 предприниматель выставил счет-фактуру на сумму 54 150 руб. без НДС.

Как выглядит образец счета-фактуры от ИП без НДС, смотрите ниже:

Недопустимая формулировка графы 7

В графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога. Если этот документ исходит от неплательщика НДС, эта графа числовых значений не содержит. Счет-фактуру без налога еще называют нулевым — это означает, что по такому документу:

  • у продавца не возникает обязанности по уплате налога в бюджет;
  • у покупателя нет возможности заявить вычет.

Что же особенного в графе 7 нулевого счета-фактуры? Дело в том, что в ней нельзя указывать «0». Проставление предпринимателем этой цифры с большой долей вероятности обернется негативными последствиями. Налоговики посчитают, что он:

  • осуществил операцию, облагаемую по ставке 0%, и потребуют представить декларацию по НДС;
  • ошибочно по облагаемым по ставкам 20 или 10% товарам (работам, услугам) указал нулевую ставку, и предложат ИП заплатить налог в бюджет.

Чтобы таких недоразумений не возникало, в графе 7 счета-фактуры ИП (не признаваемый плательщиком налога) должен указать «Без НДС». При такой формулировке никаких обязательств (ни отчетных, ни платежных) у оформившего его предпринимателя не возникает.

Нужно ли выписывать счета-фактуры физлицам, узнайте здесь.

Счет-фактура без погрешностей: откуда ждать неприятностей?

Случается, что по просьбе партнера вы выставили счет-фактуру с указанием в графе 7 «Без НДС». Все остальные строки и графы тоже заполнены без погрешностей в соответствии с требованиями налогового законодательства. А потом у вас начались мелкие и крупные неприятности с налоговиками.

Это случается, когда ваш партнер при оформлении платежного поручения на перечисление ему денег укажет в графе «Назначение платежа» фразу «В том числе НДС». Что делать, если такая погрешность случилась? Первым, кто может заметить эту ошибку, будете вы сами. Не стоит дожидаться реакции налоговиков, а именно когда они:

  • потребуют объяснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
  • вызовут в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
  • заблокируют счет (п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • выставят требование об уплате пени и штрафа (ст. 75, 122 НК РФ) или спишут указанный в платежном поручении налог по инкассо.

Чтобы избежать возможных проблем, как можно скорее уведомите своего партнера об ошибке и попросите его связаться с банком для исправления ошибочной формулировки в назначении платежа.

Как корректировать формулировку о назначении платежа в платежном поручении, рассказываем здесь.

Необходимо отметить, что у налоговых органов нет права доначислять налоги, основываясь только на фразе в платежном поручении и собственных предположениях. Нужны другие доказательства, подкрепленные документально (к примеру, позицию судебных органов смотрите в постановлении ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А45-12006/2010).

Включать ли в книгу покупок счет-фактуру без НДС от ИП на УСН?

По общему правилу покупатель регистрирует полученные от продавцов счета-фактуры в книге покупок. На основании этих записей он определяет сумму вычета по НДС. В ситуации нулевого счета-фактуры покупатель вычет не получает. Нужно ли отражать такие счета-фактуры в книге покупок?

Прямых формулировок о том, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью «Без НДС» не нужно отражать в книге покупок, в Правилах ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) мы не найдем.

Но там есть множество косвенных подсказок. В частности, из указанных Правил следует, что:

  • назначение книги заключается в регистрации счетов-фактур в целях определения вычета по НДС (п. 1);
  • счета-фактуры регистрируются в ней по мере возникновения права на вычет (п. 2 Правил);
  • в п. 19 расписан закрытый перечень ситуаций, когда счет-фактура не должен регистрироваться в книге покупок.

В итоге напрашивается вывод: поскольку нулевой счет-фактура сумму НДС-вычета не увеличивает, то особого смысла в его регистрации в книге покупок нет. Можно, к примеру, не отражать в книге покупок полученный от ИП на УСН счет-фактуру без НДС.

Наказание за такое неотражение в законодательстве не предусмотрено. Хотя существует арбитражная практика по оспариванию претензий налоговиков за неправильное ведение плательщиками НДС книги покупок. Но суды против штрафа (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 № А79-15564/2005).

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Предприниматели — неплательщики НДС не обязаны, но могут по просьбе контрагента выписать счет-фактуру. При этом в графах 7 и 8, посвященных ставке и сумме налога, им следует проставить надпись или штамп «Без НДС».

Особенности счета-фактуры без НДС в 2019 — 2020 годах (образец)

Когда нужен счет-фактура без НДС

Обязанность по оформлению счета-фактуры без НДС существует только тогда, когда у налогоплательщика-продавца есть освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). Не платить НДС по ст. 145 НК РФ фирмам или ИП можно, если за три месяца подряд они получают выручку не больше 2 млн руб. и не продают подакцизные товары. Такие налогоплательщики должны:

  • уведомить ИФНС о намерении не платить НДС;
  • применять освобождение не менее 12 подряд идущих календарных месяцев, если не создадутся условия утраты права на него;
  • по окончании 12 календарных месяцев подтвердить в ИФНС, что в течение этого срока права на освобождение они не теряли, и подать уведомление о продлении права на освобождение от уплаты НДС или отказаться от этого права.

В остальных случаях налогоплательщик не обязан, но вправе создавать такой документ, если считает это удобным (письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-09/8423). Например, если по ст. 149 НК РФ от НДС освобождается не весь реализуемый товар, а только его часть, то оформление счетов-фактур без НДС может иметь смысл в следующих ситуациях:

  1. Если отгрузка товара, не облагаемого НДС, идет вместе с отгрузкой товара, облагаемого НДС, то накладная будет общей. На основании этой накладной бухгалтерская программа автоматически сформирует счет-фактуру с той же итоговой суммой отгрузки. Это в результате существенно облегчает любую проверку данных при работе с документами и их подбор по запросам ИФНС.
  2. Если отдельная отгрузка полностью сформирована из товара, не подлежащего налогообложению, то формирование счета-фактуры по ней даст возможность сохранить соответствие нумерации отгрузочных документов (накладных, актов) и выписанных к ним счетов-фактур. В итоге по каждой отгрузке будут сформированы удобные в работе комплекты документов, в которых совпадают номера, даты и суммы.

Как заполнить счет фактуру без НДС

Счет-фактура без НДС 2019-2020 годов заполняется по тем же правилам, которые установлены для оформления обычных счетов-фактур, содержащих НДС. Правила эти содержатся в разделе 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и с 01.10.2017 в значительной мере обновлены.

Порядок оформления заголовочной части счета-фактуры без НДС не имеет особых отличий от обычного. Единственное различие состоит в том, что в графах основной таблицы, предназначенных для указания ставки налога и его суммы, рассчитанной по этой ставке, в счете-фактуре, составляемом без НДС, делается запись «Без НДС» (подп. «ж» и «з» п. 2 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Причем запись может быть проставлена любым способом — на компьютере, от руки, при помощи штампа.

С учетом вышеизложенных ситуаций, в которых возникает необходимость или потребность выставления счета-фактуры без НДС, вариантов его оформления может быть два:

  1. С записью «Без НДС» в соответствующих графах оформляются все строки основной таблицы счета-фактуры и итоговая часть графы 8 по строке «Всего к оплате». Это будет иметь место, если все объекты продажи или налогоплательщик освобождены от НДС.
  2. С записью «Без НДС» в одной или нескольких строках таблицы при том, что в иных ее строках ставка и сумма НДС присутствуют. Такое может быть при продаже объектов, не облагаемых НДС, одновременно с товаром, подлежащим налогообложению, налогоплательщиками, работающими с НДС. Итоговая сумма налога (строка «Всего к оплате») для данной ситуации будет просчитана без учета данных по строкам, в которых есть запись «Без НДС».

Также в обычном порядке оформляются и подписи на счете-фактуре. При этом факсимильное их проставление не допускается.

С соблюдением вышеуказанных особенностей налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, при необходимости оформляют счета-фактуры на поступившие авансы.

Где найти образец и форму счета-фактуры

Бланк счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В настоящее время действует форма в редакции с 01.10.2017. Актуальный бланк счета-фактуры можно скачать на нашем сайте.

Также на сайте вы можете найти и заполненный образец счета-фактуры без НДС.

Об основных правилах, которые следует соблюдать при оформлении документов во взаимодействии с организацией, работающей без НДС, читайте в статье «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Заполнение счета-фактуры, составляемого без НДС, подчиняется правилам оформления обычного счета-фактуры и делается на том же бланке. Его особенностью является внесение записи «Без НДС» в строках основной таблицы по графам, предназначенным для информации об НДС.

Нужно ли отражать отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой «без НДС»?

Организация от контрагентов, оказывающих услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (ст. 149 НК РФ), и контрагентов, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ, получает счета-фактуры с пометкой «без НДС». Следует ли организации отражать такие счета-фактуры в книге покупок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе не отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой «без НДС».

Обоснование позиции:

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

C 1 января 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), согласно которым операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, исключены из перечня операций, при осуществлении которых налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Одновременно п. 2 ст. 3 Закона N 420-ФЗ из п. 5 ст. 168 НК РФ исключены положения, определяющие особенности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ. Исключение — счета-фактуры, составляемые при экспорте в страны в ЕАЭС товаров, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом в графе 7 таких счетов-фактур нужно указывать ставку НДС 0%.

Следовательно, с 1 января 2014 года при совершении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (за исключением операций по экспорту в страны в ЕАЭС) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не обязаны составлять и выставлять счета-фактуры. Наряду с этим нормы законодательства о налогах и сборах не содержат и запрета на такие действия, равно как не устанавливают и каких-либо мер ответственности за их совершение.

Так, по мнению финансового ведомства, запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения НДС операций не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письма Минфина России от 07.11.2016 N 03-07-14/64908, от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).

Аналогичное мнение было выражено советником государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Вихляевой: выставление продавцом после 1 января 2014 года счета-фактуры без выделения НДС по освобожденным от налогообложения операциям, указанным в ст. 149 НК РФ, не ведет к искажению суммы НДС (возникновению недоимки) и не является грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. Поэтому никаких санкций в этом случае не возникает (смотрите материал: Вопрос: Предположим, бухгалтер узнал о рассматриваемом нововведении с опозданием и в январе организация выставила и зарегистрировала в книге продаж несколько счетов-фактур без выделения суммы НДС. К каким последствиям может привести данное нарушение? («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2014 г.)).

Если же контрагент освобожден от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в этом случае п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». То есть составлять счета-фактуры в случае применения такого освобождения он обязан.

Таким образом, выставлять счета-фактуры обязательно только по операциям, облагаемым НДС, или когда компания освобождена от налога по ст. 145 НК РФ.

Если же операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, обязанность выставления счета-фактуры НК РФ не предусмотрена, однако ее составление, по мнению финансового ведомства, нормам НК РФ не противоречит.

1. В отношении полученных счетов-фактур с пометкой «Без налога (НДС)» от налогоплательщиков при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по ст. 149 НК РФ, отметим следующее.

Согласно п. 3 Правил ведения книги покупок (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не подлежат регистрации в ней счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N 1 и 2 Постановления N 1137.

Также не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, полученные в случаях, указанных в п. 19 Правил ведения книги покупок. В п. 19 Правил ведения книги покупок перечислен закрытый перечень случаев, когда счета-фактуры, полученные от продавцов, не подлежат регистрации в книге покупок. Пунктом 19 Правил ведения книги покупок не предусмотрено, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» не должны регистрироваться в книге покупок.

Таким образом, исходя из того, что при совершении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, НК РФ не предусматривает выставление счета-фактуры, можно предположить, что оформление такого счета-фактуры не соответствует требованиям пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Значит, на основании п. 3 Правил ведения книги покупок организация имеет полное право не регистрировать такой документ в книге покупок. Вместе с тем, поскольку в п. 19 Правил ведения книги покупок отсутствует и запрет на регистрацию таких счетов-фактур, полагаем, что полученные счета-фактуры могут быть и занесены в книгу покупок.
2. Отсутствие обязанности по регистрации полученных счетов-фактур с пометкой без НДС от налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не так очевидно. Так, если в случае осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по ст. 149 НК РФ, мы можем прямо сослаться на норму п. 3 Правил ведения книги покупок, то в случае освобождения от обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ к такому выводу мы можем прийти только косвенно, используя ряд аргументов.

Прежде всего повторим, что налогоплательщики, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ, обязаны выставлять контрагентам счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)», за исключением совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, когда по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В абз. 4 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются по различным налоговым ставкам или не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в графе 16 на ту сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет. Получается, что законодательство не обязывает налогоплательщиков регистрировать счет-фактуру, если он получен с пометкой «Без налога (НДС)».

Кроме того, в форме книги покупок (в отличие от предыдущей редакции, действовавшей до 14.08.2014 года) отсутствует и такая графа, как «стоимость покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС» (постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Постановление N 735) в Постановление N 1137 были внесены изменения, в том числе касающиеся формы книги покупок и Правил, которые следует применять с 1 октября 2014 года (письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850)). В частности, был исключен пп. «ч» п. 6 Правил ведения книги покупок, где было указано об отражении в графе 12 книги покупок итоговой стоимости покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

Но в то же время, как было сказано выше, п. 19 Правил ведения книги покупок не предусмотрено, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» не должны регистрироваться в книге покупок. Соответственно, можно предположить, что в форме книги покупок, утвержденной Постановлением N 1137, предусмотрено вносить информацию по счетам-фактурам, в которых в графе 7 «Налоговая ставка» и в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указано «без НДС».

Вместе с тем из п. 1 Правил ведения книги покупок следует, что книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Согласно п. 2 Правил ведения книги покупок полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных с пометкой «Без налога (НДС)», не приведет к увеличению суммы налога, подлежащей вычету. Получается, что для целей определения суммы налога к вычету регистрация такого счета-фактуры не имеет смысла и документ можно в книгу покупок не заносить.

Что касается неблагоприятных последствий для организации в случае, если в книге покупок не регистрируются в установленном Правилами ведения книги покупок порядке счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)», ни Правилами, ни каким-либо другим нормативным актом санкций за нарушение Правил ведения книги покупок не предусмотрено. Если счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» не зарегистрированы в книге покупок, то это не приводит к занижению налоговой базы по НДС, к неуплате или неполной уплате сумм налога, как было сказано выше, соответственно, налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, не возникает.

В то же время существовала арбитражная практика, из которой следует, что у налогового органа возникают претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывают, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005, постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А55-8024/04-44, постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2004 N Ф09-5093/04-АК). Более поздних судебных решений мы не обнаружили.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация вправе не отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Счет-фактура без НДС

Счет-фактура – это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). О том, в каком случае выставляется счет-фактура без НДС и как он заполняется, расскажем в нашей консультации.

Что означает счет-фактура без НДС?

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Под счетом-фактурой без НДС понимается счет-фактура, в котором вместо величины налоговой ставки в одноименной графе 7 внесена запись «без НДС» (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Иными словами, счет-фактура выставляется без выделения соответствующей суммы налога. Соответственно, и в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» также указывается «без НДС» (пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В остальном порядок заполнения счета-фактуры не отличается от случая, когда товары (работы, услуги) НДС облагаются. Бланк счета-фактуры и образец его заполнения мы приводили здесь.

Когда выставляется счет-фактура без НДС

Пометка «без НДС» вносится в счет-фактуру по операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ. К ним относится реализация товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Напомним, что в общем случае организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Подробнее об освобождении от НДС мы рассказывали в отдельной консультации.

Обращаем внимание, что плательщикам ЕНВД или УСН выставлять счета-фактуры с пометкой «без НДС» не нужно, ведь они не являются плательщиками НДС в принципе (кроме импортного НДС) (п.п.2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Напоминаем, что если организации или ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, вместо отметки «без НДС» выделили в счете-фактуре, выставленном покупателю, сумму налога, ее придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264 ).

Если организация или ИП совершают операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (в т.ч. по которым применяется льгота по НДС), то выставлять счет-фактуру даже с пометкой «без НДС» в общем случае не нужно (Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-07-09/3206 ).

Необходимо иметь в виду, что полученные счета-фактуры с отметкой «без НДС» в книге покупок не регистрируются (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Читать еще:  Какие товары учитываются на счете 45
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector