На какой счет отнести выплату дивидендов

Проводки по начислению и выплате дивидендов

Ведение предпринимательской деятельности предусматривает получение прибыли. Одним из направлений расходования нераспределенной прибыли является выплата дивидендов учредителям акционерных обществ и других компаний. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов, какие при этом формируются проводки рассмотрим далее.

Дивиденды: порядок их выплаты и особенности их налогообложения

Дивиденды – часть прибыли предприятия, распределяемая среди его учредителей. Размер дивидендов зависит от долевого участия каждого из учредителей – это может быть процентное соотношение в уставном фонде или наличие определенного пакета акций.

Дивиденды выплачиваются в соответствии утвержденному порядку, который определяется на собрании акционеров (составляется соответствующий акт). Они могут выплачиваться по итогам года, раз в полгода или же ежеквартально.

Форма выплаты дивидендов также может быть разной, что отображено на рисунке ниже:

На законодательном уровне запрещается выплата дивидендов в таких случаях:

  • Есть угроза банкротства;
  • Их выплата приводит к уменьшению уставного фонда;
  • Не полностью сформированный уставной капитал.

Так как дивиденды – это доход, который получает физическое лицо, то он автоматически становится объектом налогообложения. Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Удержание налога происходит в день выплаты дивидендов.

Отражение дивидендных выплат в бухгалтерском учете

Часть полученной прибыли, которая учитывается по счету 84, распределяется между его учредителями. В бухгалтерском учете эта операция может отображаться на двух счетах:

  • 75-2 – данные учредители не являются штатными сотрудниками;
  • 70 – данные учредители являются штатными сотрудниками предприятия.

Как оформить бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

Собственники компании вправе сами определить периодичность выплаты дивидендов. А вот правила бухгалтерского оформления едины для всех юридических лиц. Разбираем, какие документы потребуются для бухгалтерских проводок при выплате дивидендов и как эти проводки оформить.

Дивиденды: счет, документы, оформление

Решение о дивидендах принимает общее собрание собственников ООО. Общество вправе распределять заработанную прибыль с любой периодичностью – раз в квартал, в полгода или ежегодно. Решение оформляется протоколом, а в случае единственного участника – единоличным письменным решением о распределении прибыли (ст. 37 ФЗ от 08.02.98 №14-ФЗ «Об ООО»).

Собственники компании в протоколе фиксируют:

  • повестку дня;
  • общую величину дивидендов;
  • сумму на каждого собственника, его долю участия;
  • форму исполнения обязательств;
  • сроки для расчета.

В протоколе можно ограничиться указанием итоговой величины прибыли к распределению, а суммы в разрезе участников ООО привести в приказе о выплате сумм. Налоги, которые необходимо удержать с дивидендов, рассчитывают в отдельной бухгалтерской справке, где указывается корреспонденция счетов по выплате дивидендов, удержанию налогов с налогоплательщиков-получателей средств. На основании этих документов – протокол, приказ, бухгалтерская справка – осуществляют бухгалтерские проводки по начислению дивидендов.

Бухгалтеру необходимо выплатить средства в течение 60 дней со дня принятия решения. В учете при этом фиксируется дата решения собрания об выплате.

Выбор, на каком счете отражается выплата дивидендов, определяется бухгалтером в зависимости от условий:

Разберем проводки выплат дивидендов учредителю в зависимости от видов и типов.

Выплата дивидендов: проводки

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94) доход направляется на дивиденды через счет бухгалтерского учета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами в разрезе субъекта:

  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Важно! На организацию — плательщика дивидендов — ложатся обязанности удержать и заплатить в бюджет налоги: НДФЛ с граждан и налог на прибыль с юрлиц.

Выплата дивидендов ООО: проводки

Если прибыль выплачивается юридическому лицу, корреспонденция счетов будет следующая:

Начисление налога на прибыль

Выплата дивидендов в денежной форме

Уплата налога в бюджет

Самые распространенные ситуации — когда дивиденды выплачены отечественной организации. В таких случаях установлена ставка 13% (п. 3 ст. 284 НК). Исключение составляют компании, у которых на день собрания о выплате дивидендов участие в УК составляет 50% и более на протяжении года. Для них ставка нулевая. Уплатить налог в бюджет нужно не позднее следующего дня, когда средства были выплачены (п.4 ст. 287 НК).

Дивиденды учредителю сотруднику: проводки

С перечислений гражданам, в том числе участникам ООО и его работникам, организация должна начислить НДФЛ по ставке 13%, удержать его и перечислить в бюджет (ст. 214, 224, 226 НК). Стандартные вычеты к таким выплатам применять нельзя. Срок перечисления – не позднее следующего дня, когда средства были выплачены.

Обязательные страховые взносы на такой вид выплат физлицам не начисляют. По статье 420 НК суммы не относятся к объекту налогообложения как по учредителям–персоналу организации, так и по участникам, не работающим в компании.

Выплата дивидендов в денежной форме

Уплата налога в бюджет

При выплате дивидендов из кассы проводки оформляются как обычно. Выдача осуществляется по РКО или по ведомости № Т-53. При перечислении дивидендов на карту или счет бухгалтер оформляет платежное поручение. Бухгалтерские записи, порядок расчета и удержания НДФЛ при выплате физическим лицам, не сотрудникам, будут аналогичны. Разница в том, используется счет учета 75, как и в случае с юридическими лицами, а не 70.

Если вы не уверены, что самостоятельно справитесь с учетом, обратитесь за консультацией к аутсорсерам в Главбух Ассистент. Эксперты компании помогут в составлении учета и отчетности как разово, так и на постоянной основе. Финансовая ответственность специалистов застрахована, значит при допущении ошибок штраф заплатит аутсорсер. Рассчитайте стоимость услуг для вашего бизнеса.

Счет бухгалтерского учета: выплата дивидендов имуществом

Если при распределении прибыли в качестве дивидендов выступает имущество, при такой форме исполнения обязательств возникают дополнительные налоги: передача имущества приравнивается к реализации. Таким образом, доходы от реализации войдут в налоговую базу и учесть их следует по рыночной цене (позиция Минфина в письме от 17.12.2009 №03-11-09/405). При этом компания также остается налоговым агентом.

Читать еще:  Как списать с 07 счета оборудование

Применение нерыночной цены – часто применяемая налоговая схема, о которой хорошо известно налоговикам. Об опасных налоговых приемах, которые наиболее распространены в предпринимательской среде и проверяются фискальными органами, смотрите в этом материале.

При такой неденежной форме использование счета зависит от вида передаваемого актива. Так, если в качестве дивидендов вы передаете товары, как начислить дивиденды учредителю в ООО? Проводки будут следующими:

Выплата дивидендов в имущественной форме (выручка от реализации)

Списание себестоимости актива

Начисление НДС с реализации

Дивиденды: счет учета в бухгалтерии при невыплатах и убытках

Если учредитель не получил свою долю прибыли в определенный срок, он вправе обратиться в компанию за положенными ему средствами в течение 3-х лет (5-ти лет, если период обращения увеличен Уставом) после окончания 60-ти дней, предоставленных для расчета. Если в течение трех (пяти) лет суммы не востребованы, они возвращаются в состав чистой прибыли компании. Какой счет в бухучете по дивидендам использовать в этом случае? Применяют обратные корреспондирующие записи:

Дт 75 Кт 84 Сторнирование записи по начисленным суммам.

Отражение промежуточных дивидендов особенностей не имеет. Но если по итогам года компания получила убыток, выплаты признаются безвозмездными и учитываются как прочие расходы, не уменьшая базу по налогу на прибыль. Записи в бухучете необходимо сделать на момент выявления убытка:

Дт 91-2 Кредит 76, 73 Начисление безвозмездной выплаты

Дт 84 Кредит 75, 70 Сторнирование записи по дивидендам.

Отчетность

Рассмотрим, как нужно отчитаться по дивидендам.

I. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Факт распределения прибыли фиксируется по строке 1370 Раздела «Капитал и Резервы» ф. 0710001 «Бухгалтерский баланс». Дивиденды в балансе необходимо учесть только в том случае, если были промежуточные выплаты в течение года. Итог промежуточных дивидендов отчетного года следует записать отдельной строкой со следующим номером 1371, заключив в скобки. По результатам года суммы распределяются собственниками после утверждения отчетности, что считается уже событием после отчетной даты. То есть, согласно ПБУ 7/98, такой факт подлежит раскрытию в пояснительной записке и в балансе не отражается.

В ф. 0710002 «Отчет о прибылях и убытках» информация дивидендах не фиксируется, поскольку они не формируют ни доходы, ни расходы по прибыли. При этом дивиденды снижают капитал и их требуется отразить по стр. 3227 в ф. 0710004 «Отчет об изменениях капитала», а также при фактических выплатах – по стр. 4322 в ф.071005 «Отчет о движении денежных средств».

II. Налоговая отчетность

О дивидендах организации необходимо отчитаться по формам:

2-НДФЛ и 6-НДФЛ по участникам — физическим лицам.

Суммы фиксируют нарастающим итогом с начала налогового периода, а в ф.6-НДФЛ отражают за период фактической выдачи. То есть начисленные и невыплаченные суммы в ф. 6-НДФЛ не заносят.

  1. Налоговая декларация по налогу на прибыль.

При выплатах юрлицам заполняют подразделы 1.3 Раздела 1 и лист 03. В декларации сведения отражают по предыдущим и текущему отчетному периоду. То есть, если организацией выплачены дивиденды в I квартале, декларацию надо подавать весь год. При выплатах физлицам необходимо заполнить приложение 2 только за год отдельно по каждому получателю средств.

Как рассчитать налоги с резидентов и нерезидентов, получающих дивидендные доходы, объясняет наша статья.

  1. Если причитающиеся средства учредитель получает имуществом, у организации нет возможности удержать с налоги с налогоплательщика. В связи с этим необходимо сообщить в ФНС по месту своего учета о сумме долга получателей. В форме 2-НДФЛ укажите признак «2» и отчитайтесь до 1-го марта, а не как обычно до 1-го апреля. Для налога на прибыль нет регламентированной формы, сообщение заполните в произвольном варианте и представьте в течение месяца с момента, когда стало известно о невозможности удержать налог.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Ваш браузер не поддерживает плавающие фреймы!

Бухгалтерский учет дивидендов

Часть или вся сумма чистой прибыли может быть распределена между участниками компании. В АО прибыль распределяется между акционерами, в ООО — между участниками общества. Периодичность распределения выплат может быть и квартальной, и полугодовой, но чаще всего годовой.

Определяется объем чистой прибыли к распределению на дивиденды, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по кредитовому остатку на конец отчетного периода. Также отследить сумму к распределению можно по данным годовой бухгалтерской отчетности — это строка 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса.

Порядок распределения

Прежде чем перейти к бухучету: дивиденды, какой счет и проводки, обозначим ключевые требования, которые обязательны к соблюдению при распределении чистой прибыли.

Итак, чиновники обозначили ряд обязательных условий, которые следует выполнить общему собранию компании (Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). К таковым относят:

  1. Чистая прибыль подтверждена данными бухгалтерской отчетности, подготовленной за расчетный период.
  2. Величина чистых активов экономического субъекта превышает стоимость уставного и резервного капитала, и данное условие не изменится после выплаты ДВ.
  3. Уставный капитал компании полностью оплачен.
  4. Признаки банкротства фирмы полностью отсутствуют. Также они не появятся после распределения ДВ.
  5. Выбывшим участникам полностью выплачена их доля — для ООО. Завершен выкуп акций по указанию акционеров — для АО.
  6. Последовательность в определении выплат соблюдена (привилегированные акции — в первую очередь, прочие преимущественные — во вторую, обыкновенные — в третью).
Читать еще:  На какой счет отнести лизинговые платежи

По итогам заседания общего собрания составляется протокол, в котором отражается решение о выплате начисленных ДВ. Если в компании всего один участник, то протокол заменяется на его единоличное решение. Обратите внимание, что протокол должен раскрывать следующую информацию:

  • общая сумма, причитающаяся к выплате;
  • форму и сроки выдачи;
  • величину выплат по каждой категории акций — для АО;
  • дата, на которую был установлен список акционеров общества.

На основании данных, содержащихся в протоколе заседания общего собрания, уже определяется сумма выплаты в отношении каждого участника или акционера. Для подсчета учитывается количество акций, объем доли, принадлежащий конкретному участнику, а также стоимость единицы (доли, акции).

Обратите внимание, что преимущественная форма выдачи — денежная. Так как у имущественной формы выдачи могут возникнуть проблемы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ или налогу на прибыль.

Срок осуществления выплат также ограничен. Например, для ООО — это 60 рабочих дней с момента утверждения протокола (решения). Для АО сроки меньше: 10 рабочих дней с момента утверждения даты, на которую определен список акционеров, — в отношении номинальных держателей и доверительным управляющим; 25 рабочих дней — в отношении прочих акционеров.

Бухгалтерский учет

Итак, мы обозначили, как распределяются дивиденды, на каком счете отражаются в бухучете, расскажем далее.

В первую очередь определим распространенную бухгалтерскую ошибку. Некоторые специалисты ошибочно полагают, что начисление ДВ следует отражать на счете 84. Это в корне не верно. Повторимся, кредитовый остаток бухсчета 84 «Нераспределенная прибыль» дает понять, какую сумму можно распределить между участниками. С данного счета и происходит списание прибыли. Так как начислять дивиденды, на какой счет отнести причитающиеся суммы?

Используйте счет 75 по соответствующим аналитическим субсчетам, если начисляете выплаты в отношении юридических лиц или физических лиц, которые не являются работниками компании. Также подойдет 75 счет для индивидуальных предпринимателей. Но если получатели ДВ — сотрудники общества, то отражайте начисления по бухсчету 70 в соответствующей аналитике.

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

  • по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2019-2020 годах, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
Читать еще:  Что такое транзитный счет банка получателя

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс.

  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

  • Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
    • Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
    • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
  • Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
    • Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
    • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
  • Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
    • Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
    • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
  • Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
    • Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
  • Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
    • Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
    • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).

Проводки по начислению и выплате дивидендов

Ведение предпринимательской деятельности предусматривает получение прибыли. Одним из направлений расходования нераспределенной прибыли является выплата дивидендов учредителям акционерных обществ и других компаний. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов, какие при этом формируются проводки рассмотрим далее.

Дивиденды: порядок их выплаты и особенности их налогообложения

Дивиденды – часть прибыли предприятия, распределяемая среди его учредителей. Размер дивидендов зависит от долевого участия каждого из учредителей – это может быть процентное соотношение в уставном фонде или наличие определенного пакета акций.

Дивиденды выплачиваются в соответствии утвержденному порядку, который определяется на собрании акционеров (составляется соответствующий акт). Они могут выплачиваться по итогам года, раз в полгода или же ежеквартально.

Форма выплаты дивидендов также может быть разной, что отображено на рисунке ниже:

На законодательном уровне запрещается выплата дивидендов в таких случаях:

  • Есть угроза банкротства;
  • Их выплата приводит к уменьшению уставного фонда;
  • Не полностью сформированный уставной капитал.

Так как дивиденды – это доход, который получает физическое лицо, то он автоматически становится объектом налогообложения. Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Удержание налога происходит в день выплаты дивидендов.

Отражение дивидендных выплат в бухгалтерском учете

Часть полученной прибыли, которая учитывается по счету 84, распределяется между его учредителями. В бухгалтерском учете эта операция может отображаться на двух счетах:

  • 75-2 – данные учредители не являются штатными сотрудниками;
  • 70 – данные учредители являются штатными сотрудниками предприятия.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector