Какой счет используется для учета финансовых вложений

Финансовые вложения

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения — вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций других организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам.

Финансовые вложения бывают долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные (более 1 года) — вклады в уставный капитал других организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения дивидендов.

Краткосрочные (на срок до 1 года) — представляют собой приобретение гос. облигаций, облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций, котирующихся на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов’ коммерческих банков.

Для учёта финансовых вложений используется синтетический активный счёт 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открывают субсчета:

58.1 «Паи и акции»

58.2 «Долговые ценные бумаги»

58.3 «Предоставленные займы»

58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

По дебету счета 58 отражаются финансовые вложения, осуществлённые организацией: Д 58 К 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражаются погашение и продажи ценных бумаг:

Д91 К 58, а также возврат займов: Д 51, 52 К 58/3.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учёте делают записи:

1. на сумму перечисленного аванса: Д 76 К 51

2. оприходованы ценные бумаги: Д 58 К 76.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д 58 К 98.2.

Аналитический учёт финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены финансовые вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заёмщикам).

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером.

Учёт вложений в уставные капиталы других организаций

Взносы в уставные капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Вклады в уставные капиталы учитываются на счёте 58/1 «Паи и акции» и отражаются по дебету этого счёта:

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется в виде имущества, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

1. На сумму вклада в соответствии с учредительным договором: Д 76 К 91.

2. На сумму начисленной амортизации по объекту ОС: Д 02 К 01.

3. На остаточную стоимость переданного объекта ОС: Д 91 К 01.

4. Оприходован вклад в уставный капитал: Д 58.1 К 76.

5. На сумму финансового результата: Д 91.9 К 99 – прибыль;

Д 99 К 91.9 — убыток.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 означает первичный финансовый результат от вклада в уставный капитал.

Читать еще:  Как закрыть 75 счет проводки

Начисление дивидендов по вкладам в уставные капиталы отражают проводкой:

При зачислении дивидендов на расчетный счет делают проводку:

ЗАО «Космос» переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

— основные средства по договорной стоимости на сумму 40000 руб. (остаточная стоимость — 20’000 руб.);

— денежные средства перечислены с расчетного счета — 30 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 24 000 руб., которые были зачислены на расчётный счёт.

1. Д 76 К 91.1 – 40 000 руб. — на сумму вклада в соответствии с учредит. договором;

2. Д 91.2 К 01 – 20 000 руб. — на остаточную стоимость переданного объекта ОС;

3. Д 58.1 К 76 – 40 000 руб. — отражен в учете вклад в уставный капитал;

4. Д 58.1 К 51 – 30 000 руб. – перечисление денежных средств с расчетного счета;

5. Д 76.3 К 91.1 – 24 000 руб. — начисление дивидендов;

6. Д 51 К 76.3 – 24 000 руб. — зачисление дивидендов на расчетный счет.

Учёт финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 58.3 «Предоставленные займы». По дебету отражается предоставление займов:

По кредиту — суммы возвращённых денег: Д 51, 52 К 58.3.

Начисление процентов по предоставленным займам отражают записью:

При зачислении процентов делают запись:

Если заёмщик не возвращает в установленный срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись: Д 76.2 К 91.1.

ОАО «Космос» предоставило заем ООО «Темп» в сумме 500 000 руб. под 15 % годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца:

1. Д 58.3 К 51. – 500 000 руб. — на сумму предоставленного займа;

2. Д 76.3 К 91.1 – 75 000 руб. – начислены проценты по займу (500 000 руб.* 15%:100%);

3. Д 51 К 58.3 – 500 000 руб. – возвращен заем;

4. Д 51 К 76.3 – 75 000 руб. – зачислены проценты по займу.

Учёт затрат на приобретение облигаций

К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные сертификаты, векселя. Учёт долговых ценных бумаг ведут на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Покупная стоимость долговых ценных бумаг часто отличается от номинальной. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (покупной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Если покупная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница относится на расходы: Д 91.2 К 58.2.

Если покупная стоимость облигаций ниже, чем номинальная, то разница относится на доходы: Д 58.2 К 91.1.

Таким образом, к моменту погашения облигации покупная стоимость достигает номинальной.

При погашении и продаже облигаций делают запись: Д 91.2 К 58.2.

ЗАО «Темп» приобрело облигации за 40 000 руб., их номинальная стоимость 34 000 руб. Срок погашения облигаций 2 года. Годовой процент дохода — 30%.

Отражение операций в учете:

1. Д 76 К 51 – 40 000 руб. – оплата облигаций;

2. Д 58.2 К 76 – 40 000 руб. – при принятии к учету;

3. 40 000 – 34 000 = 6 000 – разница между фактической и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма ежемесячной амортизации составит: 6 000 руб.: 24 месяца=250 руб. Д 91.2 К 58.2 – 250 руб.

4. На сумму начисленного годового дохода: Д 76/3 К 91.1 — 10 200 руб.

5. Д 51 К 76.3 – 10 200 руб. – зачисление дохода на расчетный счет;

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счетазаписывают величину балансовой стоимости ценных бумаг и дополнительные расходы по их продаже: Д 91.2 К 58. По кредиту счета отражают выручку от продажи: Д 51, 62 К91.1.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяют на счете 91 путем составления оборотов по дебету и кредиту. Разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д91.9 К99 – прибыль

Д99 К91.9 – убыток

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции ОАО «Икс» 30 штук на сумму 60000 руб. с целью их последующей продажи. Цена продажи одной акции 2500 руб. Выручка от продажи зачислена на расчётный счёт. Определить финансовый результат от продажи акций.

1. Д 76 К 51 — 60 000 руб. – перечислены денежные средства;

2. Д 58.1 К 76 — 60 000 руб. – оприходованы акции;

3. Д 51 К 91.1 – 75 000 руб. – зачислена выручка от продажи (30 шт.*2 500руб.);

4. Д 91.2 К 58.1 – 60 000 руб. – списана балансовая стоимость проданных акций;

5. Д 91.9 К 99 – 15 000 руб. – отражена прибыль от продажи:

Д 91-60 000 руб., К 91 — 75 000 руб.

Учёт резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать предприятия, имеющие акции других организаций, котирующиеся на фондовых биржах и котировка по которым регулярно публикуется.

При составлении бухгалтерского баланса финансовые вложения отражаются на конец отчётного года по рыночной стоимости. Если балансовая стоимость акций выше их рыночной цены, тогда на разницу в конце года создаётся резерв на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 отражают образование резерва: Д 91.2 К 59.

По дебету счета делают запись при повышении рыночной стоимости ценных бумаг и уменьшении ранее созданного резерва: Д 59 К 91.1.

Организация продала 200 акций по рыночной цене 400 руб. за 1 акцию на сумму 80 000 руб., их покупная стоимость составила 100 000руб.(500 руб. за 1 акцию). Ранее ею был создан резерв под обесценение акций в сумме 30 000 руб. Определить финансовый результат от продажи акций.

1. Д 91 К 58/1 — 100 000 руб. – списывается балансовая стоимость акций;

2. Д 51 К 91 – 80 000 руб. – зачисление выручки на расчетный счет;

3. Д 59 К 91 – 30 000 руб. – списывается ранее созданный резерв;

4. Д 91 К 99 – 10 000 руб. – прибыль от продажи акций (Д 91 – 100 000 руб., К 91 – 110 руб.).

93.79.221.197 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02

Учет финансовых вложений, составляющих часть имущества предприятия, отличает ряд особенностей, связанных как с формой финвложений, так и с их оценкой. Рассмотрим, что это за особенности.

Финвложения на предприятии – что это такое?

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Читать еще:  Какие виды счетов существуют в бюджетном учете

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухотчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

О роли финвложений в расчете коэффициентов ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Учет финансовых вложений в УК или простое товарищество

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в УК (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в УК может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юрлица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 Кт 76), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

  • Перечислением денег: Дт 76 Кт 50 (51).
  • Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

  • Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.
  • Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.
  • Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.
  • Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.
  • Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.
  • Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юрлица.

Вклад в УК может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финвложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в УК, относя его на финрезультат: Дт 91 Кт 59.

Учет выданных займов, депозитов и купленного дебиторского долга

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

  • Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.
  • Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.
  • Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

  • Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.
  • Отдельный учет (на счетах финрезультата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58.

Финрезультат от вложений в покупку дебиторского долга становится понятным после получения его от должника (возможен взаимозачет долгов) или дальнейшей продажи: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Учет финансовых вложений в виде ценных бумаг

Сложность учета финансовых вложений, сделанных в ЦБ, зависит от того, обращаются они на их рынке или нет:

  • В обеих ситуациях финансовые вложения к учету принимают по общей величине вложений в их покупку: Дт 58 Кт 60 (76). При этом ЦБ, обращающиеся на рынке, нужно в бухучете переоценивать ежемесячно или ежеквартально с целью доведения их учетной оценки до актуальной цены рынка (Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58). Не переоценивать числящиеся в учете финансовые вложения, обращающиеся на рынке, могут СМП, установившие такой порядок в своей учетной политике.
  • Расходы, возникшие в связи с покупкой ЦБ, при их мизерности в сравнении с договорной ценой приобретения можно не присоединять к формируемой цене финансовых вложений в учете, а включать в финрезультат по мере их возникновения: Дт 91 Кт 60 (76). Аналогично можно по долговым бумагам, не обращающимся на рынке, разницу, имеющую место между стоимостью покупки и номиналом, на протяжении срока их обращения относить на финрезультат: Дт 58 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.
  • Если по ЦБ наблюдается систематическое уменьшение их цен (что чаще обнаруживается по обращающимся бумагам), то можно создать резерв, учитывающий величину обесценения (Дт 91 Кт 59), которая будет равна разнице между расчетной и учетной стоимостью.
  • При выбытии (погашение, продажа, внесение в УК, дарение) ЦБ, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных: каждой единицы, средней или ФИФО. Способ определения устанавливают в учетной политике. Выбывающие из учета финансовых вложений ЦБ, обращающиеся на рынке, списывают по их последней рыночной цене. В аналогичной оценке (по последней цене рынка) в учете финансовых вложений показывают обращающиеся ЦБ, по которым прекращено установление их рыночной цены. Менять способ оценки в течение года нельзя. Выбытие отобразится записью: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Финвложения, характеризующиеся рядом особенностей учета в сравнении с иным имуществом, в бухотчетности будут отражены с учетом этих отличий, которые потребуют раскрытия в пояснениях к отчету.

Учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58. Рассмотрим, что и в каком порядке отражается в составе таких вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

  • ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.
Читать еще:  Счет 55 активный или пассивный

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

  • документально подтверждены;
  • по ним предполагается несение финансовых рисков;
  • направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

  • выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  • выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  • инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
  • драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  • основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

  • наименовании эмитента;
  • названии и реквизитах ценной бумаги;
  • стоимости;
  • общем количестве;
  • дате приобретения и выбытия;
  • месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

  • уплаченные суммы по контрактам;
  • стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
  • вознаграждения для посредников;
  • иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [8].

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • — суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  • 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

  • — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • — по средней первоначальной стоимости;
  • — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Типовые корреспонденции по счету 58 «Финансовые вложения»:

Дт 58 Кт 50 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены из кассы организации;

Дт 58 Кт 51 — перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58 Кт 52 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены с валютного счета организации;

Дт 58 Кт 75 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58 Кт 76 — отражена стоимость финансовых вложений и прочие затраты, связанные с их приобретением (Дт 19 Кт 79 — отражен НДС по приобретенным финансовым вложениям);

Дт 58 Кт 91 — в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью;

Дт 58 Кт 98 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), полученные безвозмездно;

Дт 51,52 Кт 58 — заем возвращен;

Дт 76 Кт 58 — стоимость застрахованных акций (долговых ценных бумаг) списана за счет страхового возмещения;

Дт 90 Кт 58 — списана себестоимость акций (долговых ценных бумаг), проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 91 Кт 58 — стоимость акций (долговых ценных бумаг), выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организаци- ям-заемщикам и т. п.).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector