Как списать кредиторскую задолженность по счету 60

Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки

Механизм и сроки списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (далее — КЗ) может возникнуть у организации перед покупателями, поставщиками, собственными работниками, учредителями, дочерними обществами, заимодавцами и бюджетом.

Она учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии определенного времени (срока давности) такую КЗ необходимо списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Общеустановленный срок давности в силу ст. 195, 196 ГК РФ составляет 3 года с момента возникновения обязательства.

При этом если в течение этих 3 лет должник своими действиями фактически признал наличие у него долга, то срок давности прерывается и отсчитывается заново (перечень возможных действий содержится в постановлении пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

КЗ в организации списывается отдельно по каждому основанию.

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности

Первым шагом на пути к списанию КЗ является проведение инвентаризации (оформляется приказом руководителя).

О том, как происходит инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, мы рассказали здесь.

А здесь вы найдете образец приказа на проведение инвентаризации.

По ее итогам составляется акт инвентаризации, в котором отражаются размеры КЗ применительно к каждому основанию в отдельности.

О выявлении КЗ по страховым взносам см. статью «Как можно узнать задолженность по страховым взносам?»

На основании такого акта, а также бухгалтерской справки формируется приказ руководителя организации о списании КЗ по конкретному основанию.

Списана кредиторская задолженность (проводка)

Списанная КЗ подлежит отражению в составе прочих доходов (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), т. е. по кредиту счета 91 (субсчет 1).

Согласно инструкции по применению плана счетов, со счетом 91 могут корреспондировать счета учета расчетов с поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), по полученным кредитам и займам (счета 66, 67), социальному страхованию (счет 69), с персоналом (счета 70, 73), подотчетными лицами (счет 71), иными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Таким образом, для списания кредиторской задолженности проводка общего вида выглядит следующим образом: Д Х К 91-1, где Д Х — дебет по счету, на котором обязательство учитывалось ранее (в зависимости от вида обязательства), а К 91-1 — кредит по счету 91 (субсчет 1).

Списание кредиторской задолженности (проводки в типовых ситуациях)

В бизнес-практике может возникнуть множество ситуаций, требующих списания КЗ. Остановимся на часто встречающихся из них.

Наиболее распространенный случай — списание КЗ перед поставщиками и подрядчиками за осуществленные поставки (работы, услуги). В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводкой: Д 60 К 91-1.

Нередко приходится списывать КЗ по полученной предоплате, поставки в счет которой так и не были осуществлены. Чтобы провести списание кредиторской задолженности проводка должна выглядеть так: Д 62 К 91-1.

Нельзя также исключать вероятность возникновения КЗ перед персоналом по оплате труда либо в случаях, когда подотчетное лицо допустило перерасход выданных средств. По общему правилу если работнику не была выплачена какая-то часть причитающейся суммы оплаты труда (зарплата либо премия), то такая задолженность признается депонированной и отражается на счете 76. В этом случае проводка для списания кредиторской задолженности перед персоналом используется следующего вида: Д 76 К 91-1.

В отношении подотчетных лиц специфических правил нет, поэтому списание КЗ перед подотчетным лицом в размере осуществленного им перерасхода оформляется проводкой: Д 71 К 91-1.

КЗ перед учредителями по выплате дивидендов — нередкая ситуация в условиях кризиса. Поскольку организация выплачивает дивиденды из чистой прибыли, то при списании невостребованной задолженности по дивидендам происходит восстановление такой прибыли (п. 9 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ) по кредиту счета 84.

По правилам бухгалтерского учета расчеты с персоналом учитываются на счете 70, а с акционерами (не состоящими в штате) — на счете 75. В зависимости от того, кем именно является участник, такая операция оформляется одной из следующих проводок:

• Д 75-2 (если акционер не работает в данной организации) К 84;
• Д 70 (если участник трудоустроен в организации) К 84.

Корректно списать КЗ важно для организации, поскольку эта операция напрямую влияет на достоверность и содержание информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Чтобы это правильно сделать, необходимо четко представлять, в какой срок и какими именно проводками следует оформлять исключение из состава КЗ той или иной задолженности.

Нельзя забывать также о специфике конкретных ситуаций. В частности, что списание КЗ по дивидендам отражается по кредиту счета 84, а не счета 91-1, как в большинстве прочих случаев.

Когда и как можно списать кредиторскую задолженность

Кредиторской задолженностью являются обязательства организации по оплате полученных товаров (работ, услуг), по расчетам с бюджетом и персоналом, а также по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от контрагентов.

• организация не исполнила свои обязательства по расчетам с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
• организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

В том случае, если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п.7 ПБУ 9/99, п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Однако это условие не распространяется на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), истечение срока исковой давности которой не является основанием для ее списания.

В силу ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п.2 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

• по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
• по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться, в случае если имели место быть действия лица, свидетельствующие о признании долга. Примерный перечень таких действий приведен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001г. №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001г. №18, в частности:

• частичная оплата задолженности ;
• обращение к кредитору с просьбой отсрочки платежа;
• уплата процентов за просрочку платежа;
• подача заявления о зачете взаимных требований;
• подписание акта сверки задолженности

Тем самым, если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания прока исковой давности (Письмо Минфина России от 19.07.2011г. №03-03-06/1/426). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст.203 ГК РФ).

Списание кредиторской задолженности необходимо осуществлять о тдельно по каждому обязательству. При этом размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации, проводимой по приказу руководителя организации (форма №ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства являются акт инвентаризации по форме №ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Списание «кредиторки» в бухучете

Сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается в том периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п16 ПБУ 9/99):

Дебет 60 Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с ликвидацией организации), нужно включить в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ). Исключением является кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, штрафов, пеней), списанных или уменьшенных согласно действующему законодательству или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (пп.2.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Что касается периода отнесения организацией списанной «кредиторки» в состав доходов при расчете налога на прибыль при использовании метода начисления, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ, письмо Минфина России от 27.12.2007г. №03-03-06/1/894). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010г. №17462/09, определение ВАС РФ от 01.07.2010г. №ВАС-8633/10, постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009г. №А65-20719/2008).

Причем Президиум ВАС в постановлении от 08.06.2010г. №17462/09 указал, что исходя из совокупности положений п.18 ст.250 НК РФ, ст.8 и 12 Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ, п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и составлялись ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организацию от исполнения этой обязанности.

Если компания не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты, то по истечении срока исковой давности или по другим основаниям, вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ).

Списание кредиторской и дебиторской задолженности в 1С 8.3 и 8.2: пошаговая инструкция

Кредиторская задолженность – это ваш долг перед контрагентом. Ее списывают если истек срок исковой давности, либо кредитор ликвидирован. Долг контрагентов перед вами, дебиторку, списывают если долг безнадежный. Далее читайте пошаговую инструкцию, как списать дебиторскую и кредиторскую задолженность в 1С 8.3 и 8.2.

Кредиторку, по которой истек срок давности, списывают после инвентаризации и приказа директора в кредит счета 91.01 «Прочие доходы»:

ДЕБЕТ 60,62,76,66 КРЕДИТ 91.01

Списание кредиторской задолженности в 1С 8.3 (8.2) в налоговом учете включают во внереализационные доходы.

Списание дебиторской задолженности в 1С 8.3 (8.2) также делают на основании инвентаризации и приказа. В бухучете делают проводки по дебету счета 91.02 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 62,60,76

Если вы создавали резерв под списание сомнительных долгов, то проводки в бухучете будут такие:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62,60,76

В налоговом учете списанную дебиторку относят на внереализационные расходы. Если вы создавали в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, то именно его используют для списания безнадежной дебиторки. Если резерва недостаточно, то остаток долга списывают на внереализационные расходы.

Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Как списать кредиторскую задолженности в 1С 8.3

Создайте инвентаризацию расчетов

Перед списанием кредиторки в 1С 8.3 создайте акт инвентаризации расчетов . Для этого зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Акты инвентаризации расчетов» (2). Откроется окно актов.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3). Откроется форма для создания акта инвентаризации.

В форме акта укажите вашу организацию (4), дату инвентаризации (5) и во вкладке «Кредиторская задолженность» (6) нажмите кнопку «Заполнить» (7). Табличная часть заполнится кредиторкой (8) по всем контрагентам. В поле «В т.ч. истек срок давности» укажите суммы, по которым истек срок давности (9).

Для сохранения акта нажмите кнопки «Записать» (10) и «Провести» (11). Чтобы распечатать документ нажмите кнопку «Печать» (12) и распечатайте акт инвентаризации и приказ о проведении инвентаризации.

Теперь можно приступать к списанию кредиторки.

Сделайте корректировку долга в 1С 8.3

Зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Корректировка долга» (2). Откроется окно корректировок.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3), откроется форма корректировки для заполнения.

В форме корректировки долга укажите:

• Вашу организацию (4);
• Вид операции (5). Выберете значение «Списание задолженности»;
• Тип списания (6). Выберете из списка «Задолженность поставщику», если списываете кредиторку со счета 60, или «Авансы покупателя», если со счета 62;
• Дату корректировки (7);
• Кредитора (8).

Далее нажмите кнопку «Заполнить» (9) и кликните на «Заполнить остатками по взаиморасчетам» (10). В табличной части появятся данные по долгу перед кредитором (11). Далее зайдите во вкладку «Счет списания» (12).

Во вкладке «Счет списания» выберете счет 91.01 «Прочие доходы» (13) и статью «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» (14). Для завершения списания нажмите кнопки «Записать» (15) и «Провести» (16). Чтобы посмотреть проводки нажмите «ДтКт» (17).

В проводках появилась запись о списание кредиторской задолженности в 1С 8.3 в БУ (18) и НУ (19).

Как списать дебиторскую задолженность в 1С 8.3

Для списания дебиторской задолженности в 1С 8.3 сначала создайте акт инвентаризации расчетов . Затем зайдите в раздел «Продажи» (1) и кликните на ссылку «Корректировка долга» (2). Откроется окно корректировок.

В окне корректировок нажмите кнопку «Создать», откроется форма для заполнения. В форме корректировки укажите:

• Вашу организацию (3);
• Вид операции (4). Выберете значение «Списание задолженности»;
• Тип списания (5). Выберете из списка «Задолженность покупателя», если списываете дебиторку со счета 62, или «Авансы поставщику», если со счета 60;
• Дату корректировки (6);
• Дебитора (7).

Далее нажмите кнопку «Заполнить» (8) и кликните на «Заполнить остатками по взаиморасчетам» (9). В табличной части появятся данные по долгу дебитора (10). Далее зайдите во вкладку «Счет списания» (11).

Во вкладке выберете счет 91.02 «Прочие расходы» (12) и статью «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» (13).

Если вы создавали резерв под списание дебиторки, то выберете счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (14), укажите контрагента (15) и договор с дебитором (16).

Для завершения списания нажмите кнопки «Записать» (17) и «Провести» (18). Чтобы посмотреть проводки нажмите «ДтКт» (19).

Если вы выбрали счет 91.02 проводки в 1С 8.3 Бухгалтерия будут такие:

Если вы выбрали счет 63, проводки в 1С 8.3 Бухгалтерия будут такие:

Списание кредиторки в 1С 8.2

Зайдите в раздел «Покупка» (1) и выберете подраздел «Корректировка долга» (2).

Нажмите кнопку «Добавить» (3) и в открывшемся меню выберете пункт «Списание задолженности» (4).

В форме корректировки укажите вашу организацию (5), кредитора (6) и во вкладке «Кредиторская задолженность» (7) нажмите кнопку «Заполнить» (8). Табличная часть заполниться данными по кредиторской задолженности в 1С 8.2 (9).

Во вкладке «Счета учета» (10) укажите счет 91.01 «Прочие доходы» (11) и вид доходов «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» (12). Для проведения документа нажмите кнопку «ОК» (13).

Списание дебиторки в 1С 8.2

Зайдите в раздел «Продажа» (1) и выберете подраздел «Корректировка долга» (2).

Нажмите кнопку «Добавить» (3) и в отрывшемся меню выберете пункт «Списание задолженности» (4).

В форме корректировки укажите вашу организацию (5), дебитора (6) и во вкладке «Дебиторская задолженность» (7) нажмите кнопку «Заполнить» (8). Табличная часть заполниться данными по дебиторской задолженности в 1С 8.2 (9).

Во вкладке «Счета учета» (10) укажите счет 91.02 «Прочие расходы» (11) и вид расходов «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» (12). Если вы ранее создавали резерв по этому дебитору, то укажите счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», контрагента и договор. Для проведения документа нажмите кнопку «ОК» (13).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@).

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания. Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай — если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай — получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

• или дата подписания соглашения о прощении долга;
• или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

— в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);