Что определяет иерархические отношения в плане счетов

Организация иерархии счетов и подсчет итогов по ней

Для организации ведения бухгалтерского учета в 1С:Предприятии 8 реализованы прикладные объекты План счетов и Регистр бухгалтерии. План счетов, как и в 1С:Предприятии 7.7, представляет собой иерархию счетов, то есть это совокупность счетов, с возможностью подчинения одних счетов другим. Но, в отличие от 1С:Предприятия 7.7, в новой версии счета не делятся на группы и конечные элементы. Любой счет может иметь подчиненные ему счета, и любой счет может быть выбран в качестве значения счета в проводке. Эта возможность позволяет более свободно модифицировать план счетов в процессе работы с системой, так как теперь не нужно заранее решать, будут ли у вводимого счета подчиненные счета, и можно ли по нему делать проводки. В любой момент можно принять решение о том, что счет, по которому раньше делались проводки, теперь имеет субсчета и проводки должны вводиться именно по субсчетам.

Данная возможность увеличивает свободу при проектировании плана счетов, но может также порождать сложности с последующей интерпретацией получаемых отчетов. Допустим, некоторое время учет велся по 20 счету в целом. Затем было принято решение о том, что учет должен вестись в разрезе видов деятельности, и было введено два субсчета 20.1 и 20.2. Теперь проводки вводятся только с использованием этих субсчетов. Возникает проблема с интерпретацией данных отчета, так как теперь итог по 20 счету будет содержать данные, введенные и по 20 счету, и по его субсчетам. Например, были введены следующие проводки:

Виды планов счетов и методика их формирования для целей МСФО

Л. В. Гришина, ООО «УК “Группа ГМС”»

На протяжении многих десятилетий ученые-экономисты дискутируют о том, как из данных бухгалтерского учета получить ясную, прозрачную, уместную и актуальную информацию, на основе которой можно было бы принимать экономические решения. Это привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета. При этом все научные школы ведущую роль в формировании прозрачной и релевантной информации отводят счетам, планам счетов и концепции их построения.

План счетов — это инструмент отражения и группировки объектов учета с целью получения информации для решения определенных задач. Чем больше задач, стоящих перед учетом, возможно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа бухгалтера и менеджера в процессе принятия решений. Элементы такой модели не являются раз и навсегда заданными или определенными, их содержание может меняться в зависимости от потребностей пользователя, характера изучаемых свойств и ряда других факторов, которые необходимо учитывать при построении плана счетов. Эти факторы положены в основу классификации счетных планов, приведенной в табл. 1.

Классификация планов счетов

Признак классификации

Группировка

В зависимости от специфики
сферы деятельности

План счетов коммерческих организаций, в т. ч. с учетом отраслевых особенностей:

• негосударственные пенсионные фонды;

• малый и средний бизнес.

План счетов государственных (муниципальных) учреждений.

План счетов кредитных учреждений

В зависимости от деления
счетов на классы

Исходя из принципа последовательности учета хозяйственных процессов.

Исходя из принципа структуры отчетности

В зависимости от подсистемы
бухгалтерского учета

Финансовый план счетов по РСБУ.

План счетов по МСФО

В зависимости от возможности
взаимодействия различных учетных систем

Интегрированный (с использованием счетов-экранов).

Автономный с передачей отдельной информации через отдельные счета.

Параллельный (без взаимодействия)

В зависимости от техники переноса информации
из одной информационной системы в другую

Сопоставимый (возможно установить соответствие счетов в разных системах — мэппинг счетов).

Несопоставимый (невозможно установить соответствие счетов в разных системах)

В зависимости от способа кодирования информации

С использованием только цифрового кодирования.

С использованием буквенно-цифрового кодирования.

С использованием статей с наименованием (словоформой).

С использованием цифр и словоформы.

В зависимости от степени детализации счетов

С выделением субконто.

Без выделения субконто

В зависимости от способа построения

Иерархическая система построения.

Матричная система построения.

Линейная система построения.

Фасетная система построения

В зависимости от разработчика

Способы построения плана счетов

В общем виде алгоритм построения плана счетов можно представить следующим образом:

1) определение сферы применения плана счетов;

2) выделение отраслевых сегментов (финансово-промышленные группы, промышленные группы и пр.);

3) выделение основных сегментов, дивизионов (бизнесов);

4) определение формата представления отчетных форм (например, в отчете о финансовом положении необходимо определить, каким образом будут представлены активы: внеоборотные/оборотные, в порядке убывания ликвидности или иной (комбинированный способ представления);

5) моделирование агрегированных отчетных форм, выделение существенных статей отчетности;

6) определение объектов, формирующих статью финансовой отчетности, и выбор способа кодирования объектов;

7) моделирование структуры объекта, т. е. составляющих его компонентов, с точки зрения раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности (адресный признак);

8) моделирование необходимых трансформационных преобразований (содержательный признак);

9) объединение адресного и содержательного признака объекта;

10) кодирование объектов;

11) выбор способа построения плана счетов;

12) определение типовых корреспонденций счетов.

Независимо от способа подготовки отчетности по международным стандартам (трансформация или параллельный учет) важная роль отведена способам построения планов счетов и способам кодирования счетов. В практике бухгалтерского учета применяются следующие способы построения планов счетов:

Читать еще:  Какие счета входят в запасы в балансе

1) иерархическое построение — соблюдается последовательность выделения более мелких объектов из более крупных;

2) матричное построение — все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета.

3) линейное построение — предусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, объединенных в группы. В таком плане счетов не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов, облегчает организацию аналитического учета;

4) фасетное построение — иерархия счетов имеет шифры по определенным признакам, одинаковые признаки позволяют объединять (агрегировать) одинаковую информацию из разных счетов. Например, в плане счетов коммерческого учета одним из видов аналитики являются «Контрагенты». По этому виду субконто можно получить информацию о контрагенте по сч. 62, 60, 76, 66, 67, 58 и др.

Надо отметить, что большинство планов счетов основаны на иерархическом принципе построения, который в сочетании с другими принципами дает следующие виды планов счетов: иерархически-матричные, иерархически-десятичные, иерархически-линейные.

Иерархически-матричные планы счетов

Все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета. По этому принципу строятся многие планы счетов, и это наиболее распространенный способ построения. По этому принципу построены план счетов бюджетного учета и план счетов кредитных организаций, а также планы счетов во многих зарубежных странах. Например, раздел «Нефинансовые активы» кодируется следующим образом (схема 1).

Схема 1. Пример построения плана счетов по иерархчески-матричному принципу


Иерархически-десятичные планы счетов

Все счета разбиваются на десять групп, каждая группа — на десять подгрупп, каждая подгруппа — на десять субподгрупп и т. д. Это выглядит, как показано на схеме 2.

Схема 2. Пример построения плана счетов по иерархчески-десятичному принципу


Иерархически-линейные планы счетов

Счета перечисляются в определенном порядке. Пример такого плана счетов — план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (схема 3). Составители таких планов счетов стремятся привязать логику их построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности (скорость трансформации активов и обязательств в деньги) и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение практически невозможно минимум по двум причинам:

1) интересы лиц, стоящих за счетами, противоречивы;

2) семантические поля счетов размыты.

Схема 3. Пример построения плана счетов по иерархчески-линейному принципу

Фасетный способ построения может использоваться в любом из приведенных планов счетов.

План счетов по МСФО

Структура плана счетов МСФО, как правило, повторяет структуру двух основных отчетов: отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли, что позволяет без всякой «реформации баланса» получать основные финансовые показатели вышеуказанных отчетов уже в оборотно-сальдовой ведомости. При таком подходе при отражении операции в учете корреспондируют не просто некие бухгалтерские счета, а статьи отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли. А это приводит к более адекватной оценке пользователями финансово-хозяйственных операций и их влияния на финансовую отчетность.

Если компания принимает решение самостоятельно разработать план счетов для МСФО, то особое внимание необходимо уделить способам его построения и способам кодирования счетов. Наиболее простой и понятный способ кодирования иерархически-матричный. Для создания более сложных планов счетов допустимо к этому способу применить фасетный способ кодирования для ряда признаков. Рассмотрим один из наиболее удобных для целей работы с МСФО смешанный способ кодирования с сочетанием буквенных и цифровых символов. В практике российского учета этот способ хотя и используется, но широкого применения не нашел. В программном обеспечении иногда применяется сч. 76АВ — авансы полученные, выданные прочим кредиторам и дебиторам. Первые разряды в номере счета можно закодировать буквенными символами, указывающими на принадлежность объекта учета к разделам отчетных форм (табл. 2).

Пример кодирования счетов в плане счетов МСФО

Основы организации бухгалтерской подсистемы

План счетов

Создадим новый план счетов , назовем его Хозрасчетный. Добавим план счетов в подсистему БухгалтерскийУчет. Перейдем на вкладку Данные, зададим следующие параметры ( рис. 1.6):

Код счета – это цифровой код счета, принятый в учетной практике. Наименование – это буквенное наименование счета.

Маска кода счета задает структуру кода счета и возможность использования в коде различных символов. В нашем случае маска имеет вид @@.@@ . Символ «@» подразумевает использование в коде счета любых алфавитно-цифровых символов. План счетов с такой маской предусматривает два уровня вложенности счетов, и по два символа в кодах счета и субсчета (например, 10.01 и т.д.). Существуют и другие специальные символы, с помощью которых можно задавать маски кодов счетов. Среди них следующие:

? – подразумевает использование вместо себя любой цифры.

! – подразумевает преобразование любого введенного символа в верхний регистр .

# — подразумевает ввод любой цифры, пробела, знаков «+» и «-«

N – подразумевает любые буквенные и цифровые символы

Читать еще:  Нужно ли выставлять счет фактуру физическому лицу

U – подразумевает любые буквенные и цифровые символы, которые преобразуются в верхний регистр .

Х – подразумевает произвольный символ.

Свойство Автопорядок по коду оказывает комплексное воздействие на сортировку счетов, в частности, оно позволяет в правильном, с точки зрения пользователя, порядке, формировать отсортированную последовательность субсчетов счета.

Поле Порядок не может быть меньше длины кода счета, задаваемой маской кода. Именно по этому полю, которое добавляется в план счетов , и осуществляется сортировка элементов. Ключевая разница между, например, счетом 01.01 и порядком этого счета, заключается в том, что в порядке счета нули заменяются пробелами, что позволяет корректно сортировать счета.

В качестве основного представления счета мы выберем Наименование.

Признак учета Количественный позволяет вести на счете количественный учет. Это актуально, например, для учета материалов. Сам по себе признак «работать» не будет – позже мы используем его при настройке счетов, при проектировании регистра бухгалтерии , а еще позже – будем ориентироваться на него при формировании движений по счетам. Название признака роли не играет – роль играет его использование в системе.

Признаки учета субконто после связи их с ресурсами регистра бухгалтерии позволяют управлять хранением остатков и оборотов по этим ресурсам для используемых на нем субконто . В нашем случае нужно, чтобы учет товарно-материальных ценностей на счете велся в разрезе ответственных лиц лишь в количественном показателе, а в целом по предприятию, в разрезе номенклатурных позиций – и в количественном и в суммовом варианте. Это позволит нам, во-первых – правильно формировать себестоимость ценностей в целом по организации, а, во-вторых – технически верно списывать материальные ценности с ответственных лиц.

Признак учета Валютный позволит нам вести на счете валютный учет, то есть – отражать на счете показатели не только в валюте баланса, но и в других валютах. В случае с этим признаком, так же, важно его последующее использование, а не название или факт наличия в плане счетов.

Перейдем на вкладку Субконто, в поле Виды субконто выберем план видов характеристик , содержащий виды субконто – ВидыСубконто (именно сейчас мы связали ранее созданный план видов характеристик с планом счетов), создадим признак учета субконто Суммовой, рис. 1.7.

Признак учета Суммовой позволит включать и отключать суммовой учет по субконто .

Перейдем на вкладку Прочее, нажмем на кнопку Предопределенные и введем сведения о предопределенных счетах, состав которых мы обсуждали выше. В таблица 1.3 приведены свойства счетов, которые нужно задать. Если признак учета не упомянут в колонке Установленные признаки учета или в колонке Субконто, признаки учета субконто – этот признак устанавливать не нужно. Имена счетов можно получить из приведенных наименований по правилам именования объектов в 1С:Предприятие 8 (то есть, наименование Касса в валюте преобразуется в имя КассаВВалюте).

Виды планов счетов и методика их формирования для целей МСФО

На протяжении многих десятилетий ученые-экономисты дискутируют о том, как из данных бухгалтерского учета получить ясную, прозрачную, уместную и актуальную информацию, на основе которой можно было бы принимать экономические решения. Это привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета. При этом все научные школы ведущую роль в формировании прозрачной и релевантной информации отводят счетам, планам счетов и концепции их построения.

План счетов — это инструмент отражения и группировки объектов учета с целью получения информации для решения определенных задач. Чем больше задач, стоящих перед учетом, возможно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа бухгалтера и менеджера в процессе принятия решений. Элементы такой модели не являются раз и навсегда заданными или определенными, их содержание может меняться в зависимости от потребностей пользователя, характера изучаемых свойств и ряда других факторов, которые необходимо учитывать при построении плана счетов. Эти факторы положены в основу классификации счетных планов, приведенной в табл. 1.

Таблица 1
Классификация планов счетов

Способы построения плана счетов

В общем виде алгоритм построения плана счетов можно представить следующим образом:

  1. определение сферы применения плана счетов;
  2. выделение отраслевых сегментов (финансово-промышленные группы, промышленные группы и пр.);
  3. выделение основных сегментов, дивизионов (бизнесов);
  4. определение формата представления отчетных форм (например, в отчете о финансовом положении необходимо определить, каким образом будут представлены активы: внеоборотные/оборотные, в порядке убывания ликвидности или иной (комбинированный способ представления);
  5. моделирование агрегированных отчетных форм, выделение существенных статей отчетности;
  6. определение объектов, формирующих статью финансовой отчетности, и выбор способа кодирования объектов;
  7. моделирование структуры объекта, т. е. составляющих его компонентов, с точки зрения раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности (адресный признак);
  8. моделирование необходимых трансформационных преобразований (содержательный признак);
  9. объединение адресного и содержательного признака объекта;
  10. кодирование объектов;
  11. выбор способа построения плана счетов;
  12. определение типовых корреспонденций счетов.

Независимо от способа подготовки отчетности по международным стандартам (трансформация или параллельный учет) важная роль отведена способам построения планов счетов и способам кодирования счетов. В практике бухгалтерского учета применяются следующие способы построения планов счетов:

  1. иерархическое построение — соблюдается последовательность выделения более мелких объектов из более крупных;
  2. матричное построение — все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета.
  3. линейное построение — предусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, объединенных в группы. В таком плане счетов не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов, облегчает организацию аналитического учета;
  4. фасетное построение — иерархия счетов имеет шифры по определенным признакам, одинаковые признаки позволяют объединять (агрегировать) одинаковую информацию из разных счетов. Например, в плане счетов коммерческого учета одним из видов аналитики являются «Контрагенты». По этому виду субконто можно получить информацию о контрагенте по сч. 62, 60, 76, 66, 67, 58 и др.
Читать еще:  Как склоняется счет фактура во множественном числе

Надо отметить, что большинство планов счетов основаны на иерархическом принципе построения, который в сочетании с другими принципами дает следующие виды планов счетов: иерархически-матричные, иерархически-десятичные, иерархически-линейные.

Иерархически-матричные планы счетов

Все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета. По этому принципу строятся многие планы счетов, и это наиболее распространенный способ построения. По этому принципу построены план счетов бюджетного учета и план счетов кредитных организаций, а также планы счетов во многих зарубежных странах. Например, раздел «Нефинансовые активы» кодируется следующим образом (схема 1).

Схема 1. Пример построения плана счетов по иерархчески-матричному принципу

Иерархически-десятичные планы счетов

Все счета разбиваются на десять групп, каждая группа — на десять подгрупп, каждая подгруппа — на десять субподгрупп и т. д. Это выглядит, как показано на схеме 2.


Схема 2. Пример построения плана счетов по иерархчески-десятичному принципу

Иерархически-линейные планы счетов

Счета перечисляются в определенном порядке. Пример такого плана счетов — план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (схема 3). Составители таких планов счетов стремятся привязать логику их построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности (скорость трансформации активов и обязательств в деньги) и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение практически невозможно минимум по двум причинам:

1) интересы лиц, стоящих за счетами, противоречивы;
2) семантические поля счетов размыты.

Схема 3. Пример построения плана счетов по иерархчески-линейному принципу

Фасетный способ построения может использоваться в любом из приведенных планов счетов.

План счетов по МСФО

Структура плана счетов МСФО, как правило, повторяет структуру двух основных отчетов: отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли, что позволяет без всякой «реформации баланса» получать основные финансовые показатели вышеуказанных отчетов уже в оборотно-сальдовой ведомости. При таком подходе при отражении операции в учете корреспондируют не просто некие бухгалтерские счета, а статьи отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли. А это приводит к более адекватной оценке пользователями финансово-хозяйственных операций и их влияния на финансовую отчетность.

Если компания принимает решение самостоятельно разработать план счетов для МСФО, то особое внимание необходимо уделить способам его построения и способам кодирования счетов. Наиболее простой и понятный способ кодирования иерархически-матричный. Для создания более сложных планов счетов допустимо к этому способу применить фасетный способ кодирования для ряда признаков. Рассмотрим один из наиболее удобных для целей работы с МСФО смешанный способ кодирования с сочетанием буквенных и цифровых символов. В практике российского учета этот способ хотя и используется, но широкого применения не нашел. В программном обеспечении иногда применяется сч. 76АВ — авансы полученные, выданные прочим кредиторам и дебиторам. Первые разряды в номере счета можно закодировать буквенными символами, указывающими на принадлежность объекта учета к разделам отчетных форм (табл. 2).

Таблица 2
Пример кодирования счетов в плане счетов МСФО

В код счета можно ввести буквенное обозначение элемента финансовой отчетности и его классификацию, например: актив — А, внеоборотный актив — ВА (NC) и т. д. Причем при кодировании целесообразно применять аббревиатуру английского наименования, потому что отчетность по МСФО в настоящее время обычно готовится на двух языках, так как предназначена для использования на международных рынках, и это позволит правильно соотнести счета в структуре отчетности, произвести объединение объектов. Далее присоединяется цифровой код, которым кодируется сам объект плана счетов с учетом адресных и содержательных признаков.

Второй вариант — способ построения иерархически-матричный с использованием фасетного способа по одному признаку: статья с отражением увеличивающих и уменьшающих корректировок (табл. 3).

Таблица 3
Кодирование номера счета иерархически-матричным способом с использованием фасетного способа

Такой вариант кодирования счета позволяет отразить разницу между российским учетом и международным.

Таким образом, мы рассмотрели алгоритм формирования информации. Если необходима детализация объектов на категории (основные средства: здания, земля, оборудование; инвестиции: дочерние, ассоциированные компании, внешние), можно увеличить разрядность счета и первого, и второго, и третьего порядка, соблюдая общие принципы, или дополнить план счетов дополнительными разделами с соответствующими отличительными кодами.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector