Как необходимо рассматривать положительную деловую репутацию организации

Защищаем деловую репутацию компании

Фирма вправе оспаривать сведения, не только порочащие ее деловую репутацию, но и просто не соответствующие действительности. Если такие сведения размещены в СМИ, при подготовке иска необходимо использовать законодательные нормы из этой сферы деятельности, а также Гражданского кодекса и Конституции РФ.

Защищаем деловую репутацию компании

Компания может столкнуться с ситуацией, когда ей придется отстаивать свою деловую репутацию в суде. Само понятие «деловая репутация» имеет много сложных научных определений. Обобщенно можно сказать, что это «доброе имя» компании 1 . Рассмотрим способы защиты доброго имени фирмы, а также судебную практику по данной проблеме.

Не соответствующие действительности и порочащие сведения

Распространяемая о юридическом лице информация может как не соответствовать действительности, так и порочить его доброе имя.

Лев Лялин,
почетный адвокат, член Президиума Московской областной коллегии адвокатов

Не соответствующими действительности сведениями являются утверждения о фактах или событиях, которые не имели места в реальности во время, к которому относятся данные сведения. При этом с юридической точки зрения не считаются не соответствующими действительности сведения, содержащиеся в судебных решениях, приговорах, постановлениях органов предварительного следствия и других процессуальных или официальных документах. Для их обжалования и оспаривания предусмотрен иной законодательно установленный порядок. Например, в апелляционных и кассационных судебных инстанциях судов общей юрисдикции и арбитражных судов 2 .

Порочащими, в частности, являются ложные или недостоверные сведения, содержащие утверждения о нарушении компанией действующего законодательства, совершении нечестного поступка, проявлении недобросовестности при ведении производственно-хозяйственной деятельности, нарушении деловой этики или обычаев делового оборота, которые умаляют деловую репутацию фирмы 3 .

Под распространением не соответствующих действительности и порочащих деловую репутацию сведений следует понимать их опубликование в печати, трансляцию по радио и телевидению, демонстрацию в кинохроникальных программах и других средствах массовой информации (далее — СМИ), а также размещение в Интернете, упоминание в публичных выступлениях и заявлениях, адресованных должностным лицам, сообщение в той или иной (в т. ч. устной) форме хотя бы одному лицу. Вместе с тем не является распространением порочащих сведений ситуация, когда при сообщении лицу, которого касаются сведения, были приняты достаточные меры конфиденциальности, с тем чтобы ничего не стало известно третьим лицам.

Споры о защите деловой репутации юрлиц, связанные с их экономической деятельностью, подведомственны арбитражным судам 4 . Исковые требования фирмы в части, касающейся защиты чести, достоинства и деловой репутации ее работников, арбитражному суду неподведомственны.

Деловая репутация компании подлежит защите по правилам о защите деловой репутации гражданина, за исключением положений о компенсации морального вреда 5 . На практике это означает, что фирма не может обращаться в суд за компенсацией морального вреда. Она имеет право лишь на возмещение убытков.

В силу пункта 1 статьи 152 Гражданского кодекса обязанность доказывать соответствие действительности распространенных сведений лежит на ответчике. Истец должен доказать лишь факт распространения этих сведений и их порочащий характер 6 . При этом в случае, когда фирма оспаривает отказ руководства (редакции) СМИ, в котором размещены указанные выше сведения, опубликовать подготовленный ей ответ, придется доказать, что ущемляются права и охраняемые законом интересы фирмы 7 .

Судьи указывают 8 , что для них юридически значимым обстоятельством служит противоправный характер действий ответчика, который выражается в сообщении хотя бы одному лицу (посредством публичного выступления, размещения в СМИ или Интернете) определенных сведений об истце, носящих порочащий (направленный на формирование негативного общественного мнения о деловых качествах) и не соответствующий действительности характер.

Для подтверждения наступления неблагоприятных последствий в виде нематериального вреда деловой репутации истца необходимо сначала установить факт ее наличия, а потом — факт утраты доверия к ней. Следствием такой утраты может быть, например, сокращение числа клиентов, потеря конкурентоспособности и прочее. При выявлении причинно-следственной связи между действиями ответчика и возникновением неблагоприятных последствий на стороне истца суды будут учитывать наличие реальной возможности влияния действий ответчика на формирование мнения об истце у третьих лиц.

Когда вместе с требованием о защите деловой репутации фирма заявляет требование о возмещении ей убытков, причиненных распространением порочащих сведений, суд разрешает последнее в соответствии со статьей 15 и пунктами 5, 7 статьи 152 Гражданского кодекса 9 . На практике иск о возмещении убытков 10 может быть рассмотрен как одновременно с требованием о защите деловой репутации, так и на основании уже вступившего в силу решения суда. При этом доказывание факта наличия убытков 11 , их размера, наличия причинно-следственной связи между неправомерными действиями ответчика и наступившими неблагоприятными последствиями возлагаются на истца.

9. В силу пункта 1 статьи 152 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность доказывать соответствие действительности распространенных сведений лежит на ответчике. Истец обязан доказать факт распространения сведений лицом, к которому предъявлен иск, а также порочащий характер этих сведений.

Способы защиты

Компания вправе оспаривать распространение любой информации, не соответствующей действительности, а не только той, которая порочит ее деловую репутацию 12 . По смыслу закона, чтобы ограничить распространение ложной информации, не обязательно доказывать, что она неблагоприятно сказалась на репутации.

Статья 152 Гражданского кодекса предоставляет различные способы защиты и восстановления нарушенного права. Фирма может потребовать 13 :

  • опровержения недостоверных сведений;
  • опубликования своего ответа в тех же СМИ;
  • замены или отзыва документа, содержащего не соответствующие действительности сведения;
  • удаления недостоверной, порочащей доброе имя информации, а также пресечения или запрещения дальнейшего распространения ложных сведений путем изъятия и уничтожения без какой бы то ни было компенсации изготовленных в целях введения в гражданский оборот экземпляров материальных носителей, содержащих указанные сведения;
  • удаления соответствующей информации, а также опровержения ложных сведений способом, обеспечивающим доведение опровержения до пользователей Интернета;
  • возмещения убытков.

Кроме того, если невозможно установить лицо, распространившее ложные сведения, фирма вправе обратиться в суд по правилам особого производства с заявлением о признании распространенных сведений не соответствующими действительности 14 .

При подготовке иска о защите деловой репутации необходимо руководствоваться:

Если не соответствующие действительности или порочащие сведения были размещены в СМИ или в Интернете на информационном ресурсе, зарегистрированном в качестве СМИ, необходимо использовать законодательные нормы, относящиеся к этой сфере деятельности. Очень важно при подготовке исковых требований проверить их на соответствие перечню случаев освобождения СМИ от ответственности за распространение недостоверных сведений. Таковыми являются случаи, когда подобные сведения 15 :

  • присутствуют в обязательных сообщениях 16 ;
  • получены от информационных агентств;
  • содержатся в ответе на запрос информации либо в материалах пресс-служб государственных органов, организаций, учреждений, предприятий, органов общественных объединений;
  • являются дословным воспроизведением фрагментов выступлений депутатов на заседаниях Госдумы РФ, конференциях, пленумах общественных объединений, а также официальных выступлений должностных лиц госорганов, организаций и общественных объединений;
  • содержатся в авторских произведениях, идущих в эфир без предварительной записи, либо в текстах, не подлежащих редактированию в соответствии с Законом о СМИ;
  • являются дословным воспроизведением сообщений, материалов или их фрагментов, распространенных другим СМИ (за исключением случаев распространения информации, указанной в части 6 статьи 4 Закона о СМИ), которое может быть установлено и привлечено к ответственности за данное нарушение.

3. Пунктом 5 части 1 статьи 33 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлена специальная подведомственность арбитражным судам дел о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом согласно части 2 названной статьи указанные дела рассматриваются арбитражными судами независимо от того, являются ли участниками правоотношений, из которых возникли спор или требование, юридические лица, индивидуальные предприниматели или иные организации и граждане. Исходя из этого, дела о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не подведомственны судам общей юрисдикции.

Отмечу, при предъявлении фирмой иска ей необходимо быть готовой к ходатайству противоположной стороны о проведении судебно-лингвистической экспертизы с целью определения, являются ли спорные выражения в контексте статьи оценочными суждениями автора и носят ли они порочащий характер. Желательно уже на момент предъявления исковых требований в суд иметь соответствующее заключение специалиста. Если оно не будет оспорено противоположной стороной, есть большие шансы, что судьи сочтут его допустимым доказательством и сошлются на него в своем решении.

В случае победы в споре опровержение сведений должно быть обнародовано в том же СМИ, которое их распространило 17 . Это касается опровержения как размещаемого на основании судебного акта 18 , так и публикуемого добровольно на основании соответствующего обращения заинтересованного лица.

Отказ в опровержении может быть в течение года со дня распространения сведений обжалован в суд 19 . Если руководство (редакция) СМИ отказывается добровольно опубликовать ответ компании, отказ в его размещении (как и отказ в опровержении) возможно оспорить в судебном порядке.

«Потерпевшая» сторона часто задает вопрос: что лучше, требовать опровержения или права на ответ? Универсального рецепта нет. Я считаю, что право на ответ может оказаться предпочтительнее (см. образец его составления ниже). Дело в том, что, опровергая те или иные сведения, суд зачастую выдергивает их из контекста и в результате в опубликованном ответчиком опровержении не всегда можно понять, о чем идет речь, да и сопутствующие комментарии судебного акта зачастую сводят опровержение на нет. Ответ, который подготовлен «потерпевшим» от нападок, как правило, более содержателен и логичен в опровержении доводов противоположной стороны.

Читать еще:  Как правильно оформить взаимозачет между организациями

Также отмечу: извинение как способ защиты деловой репутации законом не предусмотрено, но оно может быть указано в мировом соглашении между участниками спора.

Важно!
Деловая репутация представляет собой своего рода «доброе имя» лица и учитывается в составе его нематериальных активов наряду с авторскими правами, ноу-хау и торговыми марками. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Положительная деловая репутация связана с позитивным отношением контрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества. Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте, недоверие к нему со стороны контрагентов*.
*Источник — Википедия.

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Имидж, деловая репутация могут быть присущи не только физическому лицу, но и бизнесу, компании. Однако если положительную деловую репутацию можно себе представить в какой-либо оценке, а значит, в учете, то смысл учета отрицательной деловой репутации зачастую от бухгалтеров ускользает.

Что представляет собой отрицательная деловая репутация

Понятие деловой репутации обретает экономический смысл в момент покупки бизнеса. Сделка такого рода учитывает не только имущество, но и иные составляющие бизнеса, например, рынок сбыта, круг постоянных покупателей, торговую марку, узнаваемое наименование, коллектив сотрудников, специалистов, постоянных контрагентов (поставщиков, клиентуру). Это активы нематериального свойства, один из видов НМА, что следует из ПБУ14/07п. 4 «Учет НМА», и есть деловая репутация фирмы (положительная).

Вместе с тем бизнесмены-практики знают: факторы деловой репутации далеко не всегда могут позитивно влиять на бизнес, работать на увеличение доходов. В подобном случае деловая репутация характеризуется как отрицательная, и носит также название «bad will» – «бэдвилл».

Бэдвилл рассматривается как следствие отсутствия у приобретаемого бизнеса:

  • опытных управленцев;
  • высококвалифицированного персонала;
  • постоянных потребителей выпускаемого продукта, покупателей;
  • репутации выпускаемого продукта как качественного и уникального;
  • опытных маркетологов и эффективной стратегии маркетинга, обеспечивающих стабильный сбыт;
  • связей в деловой среде и пр.

Бэдвилл выражает собой скидку с цены при приобретении бизнеса, предоставляемую в качестве компенсации за отсутствие названных выше факторов. Он отражается в БУ как прочие доходы и относится полностью на финансовый результат.

Как рассчитать отрицательную деловую репутацию

Значение деловой репутации (ДР) рассчитывается формулой: ДР = СБД – (А — О), где:

  • СБД – стоимость продажи бизнеса (фирмы) по договору купли-продажи;
  • А – величина активов;
  • О – объем обязательств, краткосрочных и долгосрочных.

СБД включается в расчет без НДС, активы и обязательства берутся из статей баланса на дату покупки фирмы. Обязательства арифметически уменьшают статью активов.

Пример. Организация А покупает организацию Б как комплекс имущества. Стоимость по договору составила 60 млн руб., в том числе НДС по каждому виду имущества 15,25% (по нормам ст. 158, п. 4 НК РФ). Необлагаемого имущества нет.

Кстати говоря! Даже если в составе имущества находится товар, облагаемый по ставке 10%, при расчетах все равно применяется ставка НДС 15,25%.

Балансовая стоимость имущества — 75 млн руб., в том числе:

  • основные средства — 45 млн руб.;
  • НМА — 5 млн руб.;
  • МПЗ — 2 млн руб.;
  • готовая продукция — 3 млн руб.;
  • дебиторская задолженность — 15 млн руб.
  • долгосрочные и краткосрочные обязательства (задолженность) организации Б — 5 млн руб.

При определении объема деловой репутации бухгалтер сделал следующие расчеты:

  1. Исчислил НДС в сумме покупной стоимости (60 млн руб.). НДС — 7939262, 47 руб.
  2. Рассчитал стоимость приобретения фирмы без НДС. 60000000,00 — 7939262,47 = 52060737, 53 руб.
  3. Исчислил сумму активов фирмы с учетом ее обязательств (45000000,00 + 5000000,00 +2000000,00 + 3000000,00 +15000000,00) — 5000000 = 70000000,00 руб.
  4. Рассчитал деловую репутацию продаваемой фирмы: ДР = 52060737, 53 — 70000000,00 = -17939262, 47 руб.

Результат показывает, что на момент продажи фирмы Б сформировалась ее отрицательная деловая репутация.

Все записи в БУ делаются на дату государственной регистрации сделки купли-продажи. Основанием для записей будут служить (по тексту ФЗ №402, ст.9-1; ГК, ст. 563, 561):

  • сам договор;
  • документ – расчет деловой репутации;
  • передаточный акт.

Стоимость деловой репутации учитывается с использованием счета 76. Открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по приобретению организации», на котором отражаются все расчеты по сделке:

  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 51 – уплачено по договору за организацию;
  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 60, 70, 76 и пр. (по видам задолженности) – учтена кредиторская задолженность приобретенного объекта;
  • Дт 19 Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – сумма НДС по договору купли-продажи;
  • Дт 08, 10, 20, 40, 62 и пр. (по видам активов) Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – учтены активы приобретаемого объекта.

Как видно из корреспонденций счетов, дебет счета 76 отражает плату за приобретенную фирму и ее кредиторскую задолженность, кредит – входной НДС, активы, в числе которых и дебиторская задолженность.

Унифицированных бланков документов по учету деловой репутации в БУ нет, поэтому организация вправе сделать расчет без их применения, например, в форме бухгалтерской справки.

Бэдвилл отражается в бухгалтерском учете в виде прочих доходов проводкой: Дебет 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 91/1 в отчетном периоде (ПБУ 14/07 п. 45).

Заметим, что ряд источников предлагает списывать отрицательную деловую репутацию, основываясь на п. 44 указанного ПБУ, в течение 20 лет, равными долями, помесячно, с использованием проводок:

  • Дт 76 Кт 98/1 — зафиксирована отрицательная деловая репутация;
  • Дт 98/1 Кт 91/1 — помесячное списание на доходы.

Однако из контекста п. 44 следует, что он относится к положительной деловой репутации, а значит, бэдвилл можно списывать на доходы в отчетном периоде по правилам п. 45 ПБУ.

Деловая репутация предприятия: оценка, учет, амортизация

Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации в соответствии с ПБУ 14/2007 (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н) определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

В законодательном порядке вопросы учета деловой репутации предприятия до конца не разработаны. Долгое время (до принятия ПБУ 14/2000) в российском бухгалтерском учете отсутствовала методология отражения деловой репутации, хотя и разъяснена методика учета аналогичной разницы в оценках чистых активов – разницы между балансовой и оценочной стоимостью имущества при проведении приватизации государственного предприятия.

Если организация приобретала на аукционах отдельные виды или части имущества, то при такой покупке отсутствовало понятие деловой репутации до 2007 года, когда было принято ПБУ 14/2007. Деловая репутация имела место только при покупке предприятия (организации) как имущественного комплекса.

При этом деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

К нематериальным активам, в том числе и к деловой репутации, не относятся и не являются объектами начисления амортизации расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, которые неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Помимо российских стандартов в этом вопросе можно опираться и на мировую практику учета. В международной практике представление о деловой репутации, а также об ее природе можно найти в МСФО 38 «Нематериальные активы» и в других международных стандартах финансовой отчетности, где, в частности, говорится, что внутренне созданная деловая репутация не признается в качестве актива, поскольку не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым организацией (юридическим лицом), который может быть надежно оценен. Как и другие нематериальные активы, деловую репутацию невозможно передать, продать или подарить. Она не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку деловая репутация присуща всей организации и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.

Читать еще:  Где посмотреть ИНН организации

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», пришедший на смену одноименному МСФО (IAS) 22 дает полноценное определение гудвилла. Это сумма будущих экономических выгод, связанных с активами, которые не поддаются индивидуальной идентификации и признанию в качестве самостоятельных объектов. То есть это то, за что предприятие-покупатель заплатило, но что не может быть передано (продано, обменено) отдельно от бизнеса в целом. Так, в гудвилл могут «включаться» выгоды от интеграции приобретенного бизнеса и бизнеса покупателя – например, экономия на затратах за счет увеличения масштаба операций или увеличение сферы влияния и доли на рынке.

Гудвилл рассчитывается как и прежде, но, в отличие от требований МСФО (IАS) 22 и ПБУ 14/2007, он не амортизируется впоследствии, а проверяется на обесценение по меньшей мере ежегодно.

Именно положительная разница называется деловой репутацией и признается в качестве актива в балансе. В международном учете величина нетто-активов рассматривается как эквивалент собственного капитала предприятия (юридического лица). Под инвестициями в нетто-активы подразумеваются инвестиции в собственный капитал организации.

Следует иметь в виду, что успешно работающая организация с прочными деловыми связями, с пользующейся спросом продукцией, постоянно преумножающая свои достижения и т.д., не имеет права «поставить на баланс» свою репутацию. Произвести надежную стоимостную оценку деловой репутации организации в подобных случаях невозможно. Исчисленная на определенный момент времени сумма не может рассматриваться как себестоимость деловой репутации. Поэтому оценка деловой репутации организации и отражение ее стоимости в балансе без необходимости ее предъявления покупателю или инвестору (если в ближайшем будущем предприятие не подлежит реорганизации (слияние, объединение фирм и т.п.) или не будет произведена смена собственности с участием внешнего капитала (приватизация, акционирование предприятия и т.п.)) нецелесообразна.

Иначе выглядит ситуация с оценкой деловой репутации при объединении организаций (юридических лиц), возникающая прежде всего при покупке одним предприятием другого. Согласно с МСФО (IFRS) 3и МСФО 38 деловая репутация, возникающая при покупке, представляет собой платеж, производимый покупателем с целью получить в будущем экономические выгоды. Покупатель может заплатить сумму, превышающую и балансовую стоимость нетто-активов, и рыночную стоимость активов и обязательств, в ожидании будущих более высоких доходов, связанных с эффектом синергии, или руководствуясь другими мотивами.

В мировой практике приняты следующие определения деловой репутации:

— положительная деловая репутация — good will (англ.) — «гудвилл»;

— отрицательная деловая репутация — в противоположность гудвиллу ее называют bad will (англ.) — «бэдвилл».

В соответствии с IFRS 3 после первоначального признания гудвилл оценивается по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, а тестируется на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» ежегодно (вне зависимости от наличия признаков обесценения) или чаще (при наличии свидетельств обесценения).

Долгие годы наиболее распространенным вариантом последующей оценки гудвилла на международном уровне была его амортизация. Однако этот способ являлся предметом постоянной критики, которая основывалась, главным образом, на двух существенных аргументах — сложности и субъективности при определении срока амортизации и выборе метода амортизации. Величина срока амортизации гудвилла варьируется в диапазоне от 5 до 40 лет и более. (В России период амортизации гудвилла может принимать величину 20 и более лет, в США долгое время, вплоть до 2001 года, этот период был равен 40 годам.) Трудности в определении этой величины возникают, прежде всего, из-за того, что гудвилл представляет собой будущие экономические выгоды от синергии, т.е. от активов, которые могут рассматриваться лишь во взаимодействии. Только в том случае, если гудвилл связан с идентифицируемым активом, можно с достаточной степенью уверенности предполагать, что он будет приносить покупателю прибыль в течение срока, равного сроку использования этого актива. Однако, как правило, гудвилл ассоциируется не с одним определенным активом, а с целой группой тесно взаимосвязанных активов. Сложности в выборе метода амортизации обусловлены тем, что величина гудвилла подвержена существенным и неравномерным колебаниям, а поэтому пропорциональное снижение его стоимости путем начисления линейной амортизации (как это делается в большинстве случаев) не отражает экономической сути происходящих процессов. Выходом из сложившегося положения может стать только периодическая переоценка, методологию которой предлагает МСФО.

Российские ПБУ этого не предлагают.

Отрицательная деловая репутация по рекомендациям МСФО (IFRS) 3должна быть представлена как вычет из актива отчитывающейся организации (юридического лица), а в отчете о прибылях и убытках — как доход. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов остается неизменной в текущем учете, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

МСФО (IFRS) 3 упраздняет понятие «отрицательного гудвилла». Вместо него вводится громоздкий термин «превышение доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения».

Изменяется и порядок отражения возникшего «отрицательного гудвилла». Согласно МСФО (IАS) 22 «отрицательный гудвилл» отражался в Отчете о прибылях и убытках. Но только в той мере, в какой признавались ожидавшиеся будущие убытки и затраты, включенные в план покупателя по реструктуризации приобретенного бизнеса, а также в части амортизации приобретенных немонетарных активов.

Новый стандарт говорит о том, что «отрицательный гудвилл» по сути представляет собой прибыль, возникающую в результате удачной покупки. А поскольку это прибыль, то она должна быть отражена в Отчете о прибылях и убытках в день «удачного приобретения». Но при этом не нужно забывать, что перед тем, как отразить эту прибыль, покупатель должен оценить, является ли отражение операции по покупке бизнеса верным. То есть нужно удостовериться, что все обязательства были выявлены, верно оценены и признаны в отчетности, все активы идентифицированы и правильно измерены, а стоимость приобретения определена верно.

Однако доход, который отражается в учете, в данном случае будет «искусственным», он не сможет служить ни источником выплаты дивидендов собственникам, ни реальной налогооблагаемой базой по налогу на прибыль.

Причиной возникновения отрицательной разницы может быть как завышение стоимости активов и занижение величины обязательств, так и ожидаемые в будущем убытки от работы компании. Он также может быть следствием обесценения ценных бумаг, когда рыночная стоимость акций организации становится ниже их балансовой стоимости.

Стоимостная величина деловой репутации определяется расчетным путем и зависит от следующих величин:

— стоимости покупки или затрат на объединение бизнеса;

— справедливой стоимости чистых активов, в том числе:

— активов (кроме нематериальных);

— обязательств (кроме условных);

— идентифицируемых нематериальных активов;

Расчет деловой репутации может осуществляться в несколько этапов:

1) определяются затраты по инвестициям, которые помимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретенные акции, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов;

2) рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;

3) определяется разница между затратами по инвестициям и балансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;

4) производится переоценка активов и обязательств покупаемого предприятия до его рыночной величины;

5) разница, полученная в соответствии с п.3, распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь на оборотные активы и обязательства;

6) оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникшую при покупке.

Рассмотрим расчет деловой репутации, исходя из международных стандартов.

Организация «А» инвестировала в предприятие «В» 810 млн.руб., что составило, включая прямые расходы по инвестициям, 100% нетто-активов предприятия «В».

Баланс предприятия «В» на 1 января 2012 года имеет вид (млн. руб.):

Бухгалтерский учет деловой репутации

Деловая репутация

О деловой репутации предприятия, в принципе, все имеют представление, но мало кто из бухгалтеров может похвастаться тем, что на практике сталкивался с этим вопросом. Некоторые считают, что деловую репутацию можно внести в качестве вклада в совместную деятельность, потому что об этом упоминается в ст. 1042 ГК РФ. И уж если ее можно внести в качестве вклада, почему бы ее не оценить, тем более у рентабельной, успешно работающей компании, которая имеет прочные выгодные деловые связи, высокую квалификацию административного персонала, выгодное месторасположение, высокую репутацию у клиентов?

В приказе Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» содержится положение о том, что репутация организации выражается в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. показателях и может быть приведена в пояснительной записке к балансу (п. 140).

Увы, внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку его невозможно оценить в денежном выражении. Она не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает деловую репутацию от всех иных объектов бухгалтерского учета.

И все-таки деловая репутация названа среди объектов нематериальных активов в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (пп. 27-29).

Когда же появляется деловая репутация в качестве нематериального актива в бухгалтерском учете? Она возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.

Гражданско-правовое регулирование продажи предприятия

В настоящее время в России сложилась практика сделок с предприятиями. Обычно это купля-продажа предприятий как имущественного комплекса. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности (п.2 ст.132 ГК РФ). ГК РФ предполагает отчуждение и части предприятия (части имущественного комплекса, к примеру, структурного подразделения, выделенной на отдельный баланс).

Читать еще:  Меняется ли ИНН при изменении названия организации

Существует несколько этапов в подготовке документов для продажи предприятия. Среди них можно назвать следующие.

1.Оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризации проводится на дату принятия решения о продаже предприятия. Оформляется первичная документация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

2. Подготовка отдельного бухгалтерского баланса продаваемого имущественного комплекса.

3. Составление перечня всех долгов (обязательств) с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

4. Получение аудиторского заключения о составе и стоимости предприятия.

Эти документы являются необходимым приложением к договору купли-продажи предприятия, и при их отсутствии в государственной регистрации договора может быть отказано. Подготовка предприятия к передаче является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором.

5. Оформление договора купли-продажи. В нем определяются состав и стоимость продаваемого предприятия (п. 2 ст. 561 ГК), оговаривается вопрос о следующих исключительных правах на:

— фирму (на обозначение, индивидуализирующее предприятие, на его продукцию, работу, услуги);

— товарные знаки, знаки обслуживания;

— интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров;

— промышленные образцы, ноу-хау и пр.

При продаже имущественного комплекса прежний собственник может не передавать права на использование товарного знака, авторских произведений, изобретений, средства индивидуализации товаров и т.д. Согласно закону «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», переход исключительных прав на использование товарного знака регистрируется в Патентном ведомстве. Без такой регистрации он признается недействительным. Товарный знак может быть передан только по договору о его уступке.

Кроме того, существуют права и обязанности, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью (пп.1-3 ст. 559 ГК РФ). Аналогично и фирменное наименование является средством индивидуализации его собственника.

Договор купли-продажи подлежит обязательной государственной регистрации в учреждении юстиции по регистрации прав в месте регистрации предприятия как юридического лица. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации договора (ст. 564 ГК РФ). Расходы по регистрации сделки может нести любая из сторон.

6. Фактическая передача предприятия оформляется актом приемки-передачи имущества. В нем указываются сведения о составе предприятия, об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, о выявленных недостатках и утрате передаваемого имущества. При подписании сторонами такого акта предприятие считается переданным покупателю. Для покупателя момент передачи бизнеса — один из самых ответственных этапов, когда на него переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, включенного в состав предприятия. Фактически приняв имущество, покупатель имеет право самостоятельно вести бизнес.

Если договором предусмотрено сохранение права собственности на передаваемое предприятие за продавцом до момента получения оплаты (или до наступления иных обстоятельств), покупатель вправе распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых это предприятие было приобретено.

Учет операций по договору продажи предприятия у продавца

В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия отражаются:

— списание с баланса передающихся в собственность покупателя активов;

— отражение перевода на покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;

— отражение выручки от продажи предприятия;

— начисление бюджету налогов;

— выявление и отражение в учете финансового результата от операции по сделке продажи.

При исчислении налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

Сложность может представлять только определение налоговой базы по НДС, ведь продажа предприятия облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.158 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС.

Цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент. Это правило применяется, если цена реализации ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества).

Если цена продажи ниже балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего реализованного имущества.

Если цена реализации выше балансовой стоимости, коэффициент рассчитывается так же, но каждая из составляющих дроби уменьшается на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, (если не принято решение об их переоценке). К самой же сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг поправочный коэффициент при этом не применяется (п.2 ст.158).

Продавцом предприятия составляется сводный счет — фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. Выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Поэтому по таким объектам в счете — фактуре в графе «Сумма НДС» указывается сумма налога, рассчитанная от суммы указанной разницы.

К сводному счету — фактуре прилагается акт инвентаризации.

Действующими в настоящее время нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по продаже предприятия четко не определен. Автор предлагает свое видение бухгалтерского учета в данной ситуации.

Пример 1 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Предприятие А продает предприятие Б как имущественный комплекс за 5 000 тыс. руб., в том числе НДС. Передача имущества (переход права собственности) совпадает с государственной регистрацией права собственности на проданное предприятие. (для простоты не будем рассматривать внутрихозяйственные расчеты и предположим, что ничего другого, кроме предприятия Б, на балансе предприятия А нет). Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке», налог на прибыль исчисляется «по начислению».

Упрощенный баланс продаваемого предприятия Б на дату его продажи имеет следующий вид:

Деловая репутация организации.

Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. А разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию организации.

В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем.

Ее учитывают как отдельный инвентарный объект на счете 04 «Нематериальные активы». А затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) деловая репутация амортизируется путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости Д 20 К 04.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Ее учитывают как доходы будущих периодов по кредиту счета 98, а затем равномерно ежемесячно списывается на финансовые результаты, как операционный доход Д 98 К 91.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Выбытие нематериальных активов производится путем списания стоимости с баланса организаций в результате:

— уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности другому юридическому или физическому лицу (за денежные средства или в обмен на иное имущество;

— вклада в уставный капитал другой организации;

— прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

— морального устаревания и др.

Передача НМА другим лицам может быть оформлена актом приемки-передачи нематериальных активов, а списание вследствие окончания или аннулирования действия охранного документа либо морального старения объекта – актом на списание (выбытие) нематериальных активов.

На основании актов в карточке учета нематериальных активов производится запись о выбытии объекта.

Методология отражения в учете списания НМА зависит от используемого способа отражения в учете амортизации объекта, а также от причин выбытия.

Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия НМА представлено в таблице 6.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector