ооо деятельность ломбард платим ли ндс

Платят ли ломбарды НДС?

Налоговый орган, проверяющий ломбард, установил, что в проверяемом периоде последним не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость доходы в виде выручки от реализации предметов залога движимого имущества граждан, предназначенного для их личного потребления, предоставлявшегося гражданами в обеспечение кредитов, выданных ломбардом.

По мнению, налогового органа данный вид деятельности является реализацией товара (предметов залога) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в силу норм статьи 146 Налогового кодекса РФ, в связи с чем налоговым органом был сделан вывод о неуплате ломбардом НДС.

Вывод налогового органа ошибочен. В силу пункта 3 статьи 358 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. В пункте 5 статьи 358 ГК РФ предусмотрено, что в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества.

Поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 и пунктом 1 статьи 39 НК РФ для целей налогообложения необходима передача права собственности на реализуемые товары, а ломбард, продавая предметы залога с торгов, не передает свое право собственности на реализуемую вещь, то у ломбарда не возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, необходимо учитывать, что целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница в силу пункта 6 статьи 350 ГК РФ подлежит возврату залогодателю.

В данном случае объект обложения налогом на добавленную стоимость при реализации заложенного имущества мог бы возникнуть у залогодателя (при условии, что он является плательщиком этого налога), а не у залогодержателя, реализующего его имущество. Поскольку физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то объект обложения НДСом в рассматриваемой ситуации не возникает вообще.

Когда ломбарды должны платить НДС

Нынешний экономический кризис и резкое повышение ставок по банковским кредитам для физических лиц привели к тому, что население стало чаще обращаться за деньгами в ломбарды. Ставка там обычно выше, чем в банке, зато со справками о доходах с работы возиться не надо, достаточно просто оставить какую-нибудь ценную вещь в залог — и вот они, деньги. Наша статья о том, когда такие «финансовые» организации должны платить НДС.

Как известно, ломбарды занимаются предоставлением гражданам краткосрочных займов под залог переданных вещей, принимают вещи на хранение (не только заложенные), а также имеют право оказывать гражданам информационные и консультационные услуги, например оценивать стоимость веще й п. 1 ст. 358 ГК РФ; ч. 1, 4 ст. 2 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ (далее — Закон № 196-ФЗ) . Так вот, реализация услуг по хранению и консультированию облагается НДС в общем порядк е подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . При оказании их гражданам запись в книгу продаж делается на основании чека ККТ (показаний Z-отчета), БСО, залогового билета и т. д. п. 7 ст. 168 НК РФ; п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137

Перед тем как принять вещь на хранение или в качестве залога, ломбард обязательно оценивает ее. Конкретная сумма устанавливается по соглашению сторон и должна быть близка к ценам в торговой сфере на вещи такого рода и качеств а ст. 5 Закона № 196-ФЗ . Оценка является существенным условием договора хранения или договора займа, заключаемых между ломбардом и физическим лицо м ч. 3 ст. 7, ч. 2 ст. 9 Закона № 196-ФЗ .

Что касается операций займа в денежной форме и процентов по ним, то они не подлежат налогообложению НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Ранее по операциям, не облагаемым НДС, надо было выставлять счета-фактуры, где прямо указывалось — «Без НДС» Письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-07/113 . Но с 2014 г. такая обязанность отменен а подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ . Поэтому при предоставлении займа счет-фактуру выставлять не надо, а значит, и регистрировать в книге продаж тоже.

Свои особенности возникают в ситуации, когда заемщик не возвратил в срок сумму займа с процентами. Тогда у ломбарда появляется право реализовать заложенную вещь ст. 358 ГК РФ; ч. 2 ст. 12 Закона № 196-ФЗ . При реализации невостребованного имущества в налоговую базу по НДС включается вознаграждение или иные доходы ломбард а п. 1 ст. 156 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2012 № 03-07-07/101 . Поэтому в книгу продаж попадет не вся выручка от реализации вещи, а только сумма дохода ломбарда.

При этом если выручка (либо сумма оценки проданной вещи) окажется больше совокупной задолженности, то ломбард на основании обращения заемщика, представленного в течение 3 лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан вернуть ему разниц у ч. 4, 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ :

  • между суммой оценки вещи и суммой задолженности заемщика, если выручка от реализации вещи оказалась меньше либо равна ее оценке;
  • между выручкой от реализации и суммой задолженности заемщика, если сумма выручки от реализации вещи оказалась больше ее оценки.

Таким образом, если заемщик не пропустит указанные 3 года, то ломбард никакого дохода от продажи не получит (он получит только свои проценты). А вот если обращение от заемщика в срок не поступит, то по истечении 3 лет со дня продажи указанная разница станет доходом ломбард а ч. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ . И эту сумму нужно будет включить в налоговую базу по НДС Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-07-11/59769 . То есть исчислить с нее НДС, выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если в результате реализации заложенной вещи произошло увеличение доходов ломбарда, то налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму этих доходов — как связанную с оплатой реализованных товаро в п. 2 ст. 162 НК РФ . При этом указанная сумма облагается налогом по расчетной ставк е п. 4 ст. 164 НК РФ ” .

Аналогичным образом ломбард может реализовать и вещи, которые вовремя не были востребованы поклажедателем — лицом, оставившим их в ломбарде на хранение на определенный срок ч. 1 ст. 12 Закона № 196-ФЗ . И если поклажедатель уже после продажи вещи обратится в ломбард, ему должны будут выплатить сумму, вырученную за вещь, либо сумму ее оценки (наибольшую из них), но за минусом расходов ломбарда на хранени е ч. 5 ст. 9 Закона № 196-ФЗ . К таковым относятся, в частности, расходы на страхование вещи ч. 1 ст. 6 Закона № 196-ФЗ .

Если же поклажедатель в течение 3 лет после продажи вещи так и не объявится, то сумму, вырученную за эту вещь, ломбард должен будет включить в налоговую базу по НДС ч. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ .

Налогообложение ломбардов

Специфика деятельности ломбардов обуславливает особенности налогообложения ломбардных операций.

Налоговый учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа. Как уже было отмечено в предыдущих статьях, ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Налог на добавленную стоимость

Наряду с «обычными» организациями, ломбард имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того, чтобы воспользоваться таким освобождением у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (ст.145 НК РФ).

Предоставление краткосрочных займов гражданам не подлежит обложению НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа не облагаются НДС.

Сумма выданного займа в декларации по НДС может не отражаться (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 г. №ЕД-4-3/7896). А начисленные проценты по договору займа отражаются в графе 2 раздела 7 декларации по НДС по коду 1010292.

Читать еще:  При ликвидации ООО какие документы требует налоговая

Проценты по займу в декларации по НДС отражаются в том квартале, когда ломбард их начислил в учете (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/113063).

Специфика ломбардных операций связана с необходимостью ведения раздельного учета НДС при осуществлении операций по предоставлению займа и услуг по хранению вещей, а также по оказанию консультационных и информационных услуг.

Ломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, которые подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Например, ломбард может взимать плату за хранение имущества при просрочке возврата займа – эта операция облагаются НДС. А в том случае если ломбард будет осуществлять одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо организовать раздельный учет НДС в части облагаемых и необлагаемых операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ (п.5 ст.358 ГК РФ). Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации невостребованных вещей в ломбарде?

При рассмотрении порядка налогообложения указанной операции следует учитывать, что, несмотря на отнесение данной операции к числу облагаемых НДС на основании п.1 ст.146 НК РФ, сам объект обложения должен формироваться у заемщика, поскольку у него остается право собственности на заложенное имущество (п.5 ст.2 Закона №196-ФЗ, п.3 ст.358 ГК РФ). И приобретая на торгах заложенное имущество, право собственности переходит от физического лица (заемщика) к покупателю вещи. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований.

В подобных случаях такие операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары, что при продаже невостребованных вещей в ломбарде не происходит (п.1 ст.39 НК РФ).

Однако на практике нередки ситуации, когда после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом будет ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи (либо суммы ее оценки).

В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (п.4, п.5 ст.13 Закона №196-ФЗ). И если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, то такие денежные средства обращаются в доход ломбарда.

Рассматривая такие ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. При определении налоговой базы в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (п.1 ст.156 НК РФ). И если указанная разница не возвращается залогодателю, то разница между суммами доходов, вырученных залогодержателем, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, облагается НДС (Письма Минфина РФ от 25.11.2014 г. №03-07-11/59769, от 12.10.2012 г. №03-07-07/101).

Налог на прибыль

К доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде средств или иного имущества, полученного по договорам займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

В данном случае у ломбардов возникает внереализационный доход в виде процентов, полученных по договорам займа (п.6 ст.250 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.12.2011 г. №03-03-06/1/811, УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/112959@). Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль (п.6 ст.250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 г. №03-11-09/30).

Напомним, что в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ. После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения (п.5 ст.358 ГК РФ).

На практике может возникнуть ситуация, когда у ломбардов возникает убыток от реализации заложенного имущества.

По правилу пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные ломбардом в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

В свою очередь, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, ломбарды не могут признать задолженность безнадежной в целях налога на прибыль при погашении требований к заемщику после продажи невостребованной вещи. Указанное в п.3 ст.13 Закона №196-ФЗ положение о признании погашенными требований ломбарда к заемщику или поклажедателю после продажи невостребованной вещи не является основанием для признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 31.03.2017 г. №03-03-06/1/18878).

НДФЛ

Ломбарды продают невостребованное заложенное имущество физических лиц, в связи с чем возникает вопрос о необходимости исполнения ломбардами функций налогового агента в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации имущества.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ ломбарды не являются налоговыми агентами, а поэтому сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют (Письмо Минфина РФ от 14.05.2005 г. №03-05-01-04/133).

Прочие налоги

Земельный налог, налог на имущество, транспортный налог уплачиваются ломбардами в общеустановленном порядке — при наличии соответствующих объектов налогообложения.

Отметим, что у ломбардов нет обязанности уплачивать торговый сбор. Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности. А реализация невостребованной заемщиком вещи (залог) не признается торговлей, поскольку она преследует цель удовлетворения требований ломбарда по отношению к заемщику в соответствии с договором займа (Письмо Минфина РФ от 15.07.2015 г. №03-11-10/40730). В связи с этим, реализация ломбардом предметов залога не признается торговой деятельностью в целях применения главы 33 «Торговый сбор» НК РФ.

Налогообложение деятельности ломбардов

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 16

Изменение правового регулирования деятельности ломбардов устранило разночтения относительно лицензирования данного вида деятельности. С принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 14.12.2006 N 767 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам лицензирования отдельных видов деятельности» Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2000 N 1014 «Об утверждении положения о лицензировании деятельности ломбардов», ранее регулировавшее ломбардную деятельность, со 2 января 2007 г. утратило силу. Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 05.02.2007) лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.

Об уплате НДС

В соответствии с п. 1 ст. 358 ГК РФ под ломбардной понимается деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и/или на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, а также деятельность по реализации невостребованного имущества.

Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным имуществом, поэтому граждане, передающие свое имущество в залог, остаются его собственниками.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, классифицирует услуги ломбардов как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества и продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества.

Реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация, поскольку он не имеет права собственности на заложенное имущество. В данном случае объект обложения НДС возникает у залогодателя, а не у залогодержателя, лишь реализующего чужое имущество.

Читать еще:  что должен знать главный бухгалтер ооо

Поскольку в соответствии с действующим законодательством залогодателями в ломбардах могут быть только физические лица (которые согласно ст. 143 НК РФ не являются плательщиками НДС), ломбард не может оказывать услуги юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Цель ломбарда — не реализация заложенного имущества, не получение дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования денежная сумма, полученная от реализации имущества, в силу п. 6 ст. 350 ГК РФ подлежит возврату собственнику имущества — залогодателю. Денежные средства, поступившие ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю, в облагаемую базу по НДС не включаются.

Необходимо принимать во внимание и следующие правовые нормы:

пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, где установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав;

п. 1 ст. 156 НК РФ, где определено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законом порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, определяется в аналогичном порядке.

Таким образом, при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных средств, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Является ли ломбард налоговым агентом

При выплате ломбардом залогодателю денежной суммы, полученной от реализации имущества, возникают вопросы относительно того, считается ли доходом физического лица полученная от ломбарда денежная сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, как она облагается налогом, кто обязан удерживать и перечислять налоговые платежи.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).

Согласно ст. 358 ГК РФ принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями — ломбардами. В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

Продажа ломбардом заложенного имущества не является способом получения дохода физическим лицом, не возвратившим кредит в установленный срок, так как в данном случае ломбард лишь реализует свое право на удовлетворение требований из стоимости заложенного имущества, после чего обязательства заемщика по возврату кредита являются погашенными. Следовательно, денежные средства, полученные от ломбарда физическим лицом — залогодателем, не являются его доходом, так как поступают данному лицу от реализации его же имущества.

Таким образом, ломбард не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам — залогодателям, не востребовавшим свое имущество; обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах у него отсутствует.

Поскольку при обращении в ломбард гражданин должен передать в залог личное имущество, возникает вопрос: чем же (каким документом) подтверждается право собственности гражданина именно в отношении того имущества, которое передается ломбарду.

В соответствии с ГК РФ при обращении в ломбард за краткосрочным займом гражданин должен представить подтверждение того факта, что он является физическим, а не юридическим лицом (предъявить паспорт), а в качестве залога передать движимое имущество, принадлежащее ему и предназначенное для личного потребления. Данные сведения подтверждаются гражданином при заключении договора о залоге вещей и отражаются в залоговом билете, который оформляет и выдает ломбард.

С 1 июля 2007 г. вступают в силу изменения, касающиеся законодательства, регулирующего деятельность ломбардов, а также Федеральный закон «О ломбардной деятельности». Будет устранен ряд противоречий, существующих на сегодняшний день, в частности вопрос о страховании заложенного в ломбарде имущества.

Следует отметить, что помещение ценных бумаг в ломбард с целью получения кредита с 1 июля 2007 г. будет невозможно, поскольку они исключаются из возможных предметов залога. Ценные бумаги отнесены к движимому имуществу, однако они не предназначены для личного потребления.

Учет в ломбардах

Об учете в ломбардах написано очень мало, не правда ли? Мы попытались исправить эту досадную ошибку.

Особенности залоговых отношений в нашей стране регламентируются Гражданским кодексом РФ. Согласно статье 358 ГК РФ, принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями – ломбардами. С 11 февраля 2002 года деятельность ломбардов лицензированию не подлежит.

В соответствии со статьей 358 Гражданского кодекса РФ ломбарды могут выдавать гражданам краткосрочные кредиты под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. Кроме того, согласно статье 919 ГК РФ, ломбарды могут оказывать услуги по принятию на хранение от граждан вещей, им принадлежащих. При этом ломбард не имеет права распоряжаться или пользоваться заложенными вещами. Кроме того, по статье 344 ГК РФ, в случае утраты предмета залога, ломбард отвечает в размере полной стоимости заложенной вещи, а в случае повреждения – в размере суммы, на которую стоимость понизилась в результате повреждения. В соответствии с п. 3 статьи 358 ГК РФ в обязанности ломбарда входит страхование за свой счет предмета залога в пользу залогодателя. Согласно статье 350 ГК РФ, если ссуда не возвращена залогодателем в установленный срок, то, по истечении 1 льготного месяца, ломбард вправе продать заложенное имущество с публичных торгов. Хранение вещей в ломбарде регулируется статьями 919 и 920 ГК РФ, Если же имущество, сданное на хранение в ломбард, не востребовано в обусловленный соглашением срок, ломбард обязан хранить его в течение 2 месяцев, взимая за это предусмотренную договором хранения плату. По истечении этого срока ломбард имеет право продать невостребованное имущество с публичных торгов.

Документальное оформление операций

Согласно п.2 постановления Правительства РФ от 06.05.08 № 359 На бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее — документы). Бланки строгой отчетности можно разработать самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к БСО и отпечатать в типографии или изготовить самостоятельно. В качестве образца можно взять бланки, применявшиеся ранее, утвержденные Приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 20н. Их всего два. Залоговый билет – форма БО-7 — используется для оформления услуг ломбардов при выдаче краткосрочных кредитов под залог вещей или драгоценностей.Сохранная квитанция – форма БО-8 – применяется для оформления услуг по приему от граждан принадлежащих им вещей на хранение. Следует отметить, что реализация невыкупленного (невостребованного) имущества должна осуществляться с обязательным применением ККМ, поскольку этот вид деятельности не является оказанием услуг, а является продажей имущества.

Расходы на страхование

Согласно статьям 358 и 919 ГК РФ, ломбарды обязаны за свой счет страховать принятое в залог или на хранение имущество в полной сумме их оценки, произведенной в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия на хранение. Эти затраты для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности, и признаются в бухгалтерском учете соответственно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 №33н. Для целей налогового учета страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию имущества, принятого в залог, признаются в соответствии с п. 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, при условии, что страхование осуществляет страховая организация, имеющая лицензию на проведение указанного вида страхования в порядке, установленном законодательством РФ.

Читать еще:  сколько стоит обанкротить ооо

Налогообложение ломбардов

Согласно п. 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ ломбарды не имеют права на применение упрощенной системы налогообложения. Кроме того, возникает вопрос: а не обязаны ли ломбарды уплачивать ЕНВД? Ведь деятельность ломбардов можно квалифицировать как оказание бытовых услуг, каковая деятельность может быть, согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ, переведена на уплату ЕНВД по решению субъектов РФ. В статье 346.27 НК РФ дано определение бытовых услуг для целей главы 26.3 НК РФ: «бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению». Таким образом, услуги по приему от граждан имущества в залог и на хранение под ЕНВД не подпадают. Однако если ломбард продает в розницу заложенные, но не выкупленные владельцами вещи, этот вид деятельности квалифицируется как розничная торговля, подпадающая под обложение ЕНВД во многих субъектах РФ. Чтобы получить ответ на этот вопрос, обратимся к Письму Минфина России от 21 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/96. Согласно этому документу, ломбарды могут облагаться ЕНВД в случаях продажи заложенного, но невыкупленного имущества по договорам розничной купли-продажи. Но право собственности на заложенные вещи к ломбарду не переходит соответственно п. 3 статьи 358 Гражданского кодекса РФ. Поэтому продажа заложенных, но невыкупленных вещей можно отнести к посреднической деятельности, которая не относится к сфере розничной торговли, согласно упомянутому Письму Минфина России от 21 февраля 2006 г., и не подпадает под обложение ЕНВД. Однако нужно сказать, что если при объявлении торгов несостоявшимися, ломбард примет решение приобрести заложенное, но невыкупленное имущество и зачесть задолженность залогодателя в счет цены покупки, то в этом случае ломбард становится собственником упомянутого имущества согласно п. 4 статьи 350 Гражданского кодекса РФ. Ломбард также может заключить с залогодателем соглашение отступного или новации, согласно статьям 409 и 414 ГК РФ соответственно. Минфин России в Письме № 03-11-04/3/142 от 21 марта 2006 г. разъясняет, что реализация имущества, перешедшего в собственность ломбарда и происходящая через объект организации торговли, принадлежащий ломбарду или используемый им на иных правовых основаниях (аренда, пользование и т.д.), подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.

Из вышеуказанного понятно, что ломбарды должны применять общую систему налогообложения и в исключительных случаях — ЕНВД. В свете этого интересно рассмотреть нюансы расчета налога на добавленную стоимость. Ведь ломбарды получают выручку как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Выручка от реализации залогового имущества, включая разницу, возвращаемую залогодателю при превышении выручки от реализации этого имущества над суммой обеспеченного залогом требования ломбарда, выручка от реализации услуг по хранению вещей граждан, в том числе являющихся предметом залога, выручка от оценки этого имущества и услуг по его хранению подпадает под налогообложение НДС. Однако согласно пп. 15 п. 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ стоимость финансовых услуг, т.е. проценты, которые ломбард получает с выданных ссуд, по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагается. Поэтому если ломбард осуществляет операции, подпадающие и не подпадающие под налогообложение НДС, то, согласно п. 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, он обязан вести раздельный учет этих операций. Если ломбард не ведет такого учета, и если в залоговом билете не указаны отдельно проценты за предоставление ссуды под залог имущества, НДС облагается вся стоимость услуг ломбарда, указанная в данном залоговом билете. Кроме того, стоит упомянуть об особенностях налогообложения реализации ломбардом невостребованного залога. Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате вышеуказанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Однако в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Исходя из этого, при реализации ломбардом заложенного, но невостребованного имущества, налоговая база определяется как разница между выручкой от реализации с учетом НДС и стоимостью требования ломбарда, обеспеченного залогом.

Как же на практике должен вестись раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС?Для этого необходимо открыть субсчета по соответствующим счетам учета доходов и расходов ломбарда. Кроме того, бухгалтерия ломбарда должна рассчитать долю выручки от налогооблагаемых операций в общей сумме выручки организации. Указанная доля, согласно п. 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, определяется, исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операций, при реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Поясним на конкретном примере. Допустим, в течение января 2008 года ломбард ООО «Ломбард» получил 100 тысяч рублей за предоставление ссуд под залог имущества. Эта услуга НДС не облагается согласно пп. 15 п. 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в том же периоде выручка за услуги по хранению имущества составила 300 тысяч рублей, в том числе НДС – 45762 рубля 71 копейка. В состав расходов ломбарда были включены расходы на аренду помещения, используемого для осуществления вышеупомянутых видов деятельности. Ежемесячная арендная плата за помещение, арендуемое ломбардом, составляет 45 000 рублей, в том числе НДС 6864 рубля 41 копейка. Согласно приказа по учетной политике ООО «Ломбард» на 2008 год, налоговый учет в организации ведется по методу начисления. Как понятно из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, расходы на аренду помещения в нашем примере являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» согласно Инструкции по применению Плана счетов. Понятно, что арендованное помещение используется для осуществления обоих видов деятельности ломбарда, как облагаемого НДС, так и необлагаемого. Рассчитаем долю стоимости от реализации необлагаемых НДС услуг ломбарда в общем объеме выручки от реализации:

(100 000 руб.*100%)/(100 000 руб. + 254 237,29 руб.) = 28,23%.

Доля стоимости от реализации облагаемых НДС услуг ломбарда в общем объеме выручки от реализации составит соответственно:

(254 237,29 руб. * 100%)/(100 000 руб. + 254 237,29 руб.) = 71,77%

Следовательно, сумма НДС по арендной плате, которую ломбард может выставить к возмещению, рассчитывается следующим образом:

6864,41 руб. * 71,77% = 4926,59 руб.

Остальная сумма НДС подлежит включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

6864,41 руб. * 28,23% = 1937,82 руб.

По этой же схеме распределяется и сумма арендной платы для исчисления себестоимости услуг ломбарда.

В учете могут быть открыты субсчета по счету 20 «Основное производство»: 20.1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества», 20.2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей». По субсчету 90.1 «Выручка» открываются субсчета 90.1.1 «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов», 90.1.2 «Выручка от реализации услуг по хранению залоговых вещей». И, наконец, по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» — субсчета 90.2.1 «Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов» и 90.2.2 «Себестоимость услуг по хранению залоговых вещей».

Соответственно, вышеупомянутый пример требует составления следующих проводок:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector