Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Совместная деятельность и получение налоговой выгоды

16 июля Президиум ВАС РФ принял постановление по делу № ВАС-1118/13, в очередной раз продемонстрировав, что разрешению вопроса о необоснованности налоговой выгоды должен предшествовать глубокий анализ гражданско-правовых отношений, создающих для налогоплательщика определенные налоговые последствия.

Общество с ограниченной ответственностью (Общество), применяющее специальный налоговый режим (ЕСХН), и его контрагент заключили договор о со­вместной деятельности (договор простого товарищества). Согласно договору товарищи соединили вклады для совместного осуществления строительства комплекса по производству мяса цыплят. Ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельнос­­ти, по договору возложено на Общество.

Продолжая находиться в рамках до­говора простого товарищества, стороны спустя год подписали соглашение о раздельном использовании имущества, построенного, реконструированного и приобретенного товарищами в рамках договора о совместной деятельности.

В дальнейшем Общество как участник договора простого товарищества подписало договор аренды птичников с собой как самостоятельным юридическим лицом. Счета-фактуры по арендным платежам учтены Обществом в налоговой декларации по НДС. В этой же декларации Общество заявило 37 942 201 руб. налоговых вычетов (в том числе 9 335 775 руб. НДС, предъявленных подрядными организациями при проведении капитального строительства, и 2 530 257 руб., уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС приняла решение об отказе в возмещении НДС. Общество обратилось в суд с требованием о признании незаконным решения налогового органа.

Позиция налогового органа

По мнению налогового органа, Обществом неправомерно были заявлены налоговые вычеты по НДС по арендным отношениям между Обществом как арендодателем в рамках договора о совместной деятельности, и им же как арендатором, выступающим в качестве самостоятельного юридического лица. Представители налогового органа в ходе судебного разбирательства указали, что:

• поскольку имущество находится у одного и того же юридического лица, объект обложения НДС — реализация услуг — согласно ст. 146 НК РФ в данном случае отсутствует;
• положения ст. 174.1 НК РФ на правоотношения, возникшие из договора о со­вместной деятельности, не распространяются, поскольку соединение вкладов товарищей по данному договору не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли участниками;
• создание простого товарищества направлено на получение необоснованной налоговой выгоды;
• договор простого товарищества заключен между взаимозависимыми лицами.

То есть фактически налоговый орган пытался доказать фиктивность выстроенных налогоплательщиком отношений в рамках совместной деятельности, единственной целью которой являлось получение выгоды в виде возмещения НДС.

Суды трех инстанций против позиции налогового органа

Суды первых трех инстанций, рассмат­ривая и оценивая право налогоплательщика на возмещение НДС по договору аренды, исходили из формального соблюдения налогоплательщиком всех требований налогового законодательства для реализации права на вычет НДС.

В частности, судами было установлено соблюдение Обществом предусмот­ренных законодательством условий для применения вычета по НДС. По их мнению, все представленные налогоплательщиком документы подтверждают реальность и разумную деловую цель совершенных сделок.

Кроме того, глава 26.1 НК РФ не лишает плательщиков ЕСХН возможности возмещать суммы налога на добавленную стоимость по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о со­вместной деятельности.

В свою очередь, налоговым органом в ходе судебного разбирательства не было доказано получение обществом в результате исполнения заключенного договора простого товарищества необоснованной налоговой выгоды.

Коллегия судей ВАС РФ, рассматривая заявление налогового органа о пе­ре­смот­ре судебных решений, в своем определении от 18.04.2013 № ВАС-1118/13 указала, что налоговый вычет по НДС за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС, то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения, — в этом заключается экономический смысл обложения НДС, когда в рамках оборота товаров, работ, услуг создается добавленная стоимость.

Была ли в рассматриваемом споре реализация услуг в виде передачи имущества в аренду? Согласно ст. 39 НК РФ реализация в случае оказания услуг признается только между различными лицами (организациями или физическими лицами — ст. 11 НК РФ).

Общество, ведущее дела товарищества, заключило договор аренды само с собой, полагая, что с одной стороны он действует от имени товарищества, а с другой — как самостоятельное юридическое лицо за рамками договора о совместной деятельности. По мнению коллегии судей, в данном случае отсутствуют признаки реализации услуг в том виде, как они определены в Налоговом кодексе.

Если исходить из формального толкования положений ст. 11, 39 и 146 НК РФ, то между сторонами договора аренды, заключенного подобным образом, отсутствует реализация в связи с отсутствием разных лиц, а также отсутствием корреспонденции налоговых вычетов по НДС операциям по реализации каких-либо товаров (работ, услуг), то есть дальнейшим осуществлением предпринимательской деятельности.

Президиум ВАС РФ 16 июля поддержал позицию коллегии судей, отменив решения всех судебных инстанций, принятые в пользу налогоплательщика. Было принято новое решение об удовлетворении требования налогового органа и признании законным его решения об отказе налогоплательщику в возмещении НДС по рассматриваемым в деле эпизодам.

Заключенные сторонами договора прос­того товарищества соглашения о раздельном использовании имущества могут рассматриваться как фактический раздел товарищами части имущества, что приводит к тому, что в отношении разделенного имущества перестает действовать режим долевой собственности простого товарищества. Дальнейшее использование лицом такого имущества должно рассматриваться как использование налогоплательщиком собственного имущества вне рамок простого товарищества. То есть операции с ним с точки зрения налоговых последствий будут осуществляться уже в рамках специального налогового режима и в этом случае никакого возмещения НДС быть уже не может.

В отношении разделенного товарищами имущества лицо, в собственность которого оно перешло после раздела, не может заключать договор само с собой, поскольку в силу предписаний гражданского законодательства в таком случае будет отсутствовать договор как таковой.

Более того, в рассматриваемой ситуации фактической целью договора простого товарищества (90% от общего вклада по договору составляла доля Общества) было создание недвижимого имущества, которое будет использоваться в деятельности самого Общества. То есть изначально не предполагалось реализации товаров или оказания услуг «внешним» потребителям, что должно иметь место в деятельности, облагаемой НДС.

В случае, если бы налогоплательщик не заключал договора простого товарищества и осуществлял строительство недвижимого имущества для собственного использования, он не получил бы права на применение вычетов по НДС, поскольку применял специальный налоговый режим — ЕСХН. Таким образом, целью заключения договора простого товарищества было именно получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС.

Законодатель ввел исключение в части НДС для простого товарищества, участником которого является лицо, применяющее спецрежим, в целях обеспечения равного правового режима с точки зрения налоговых последствий всех участников такой гражданско-правовой конструкции, естественно полагая, что стороны такого товарищества будут осуществлять реальную предпринимательскую деятельность и иметь реальные экономические интересы, направленные на получение материальной выгоды в рамках гражданского оборота.

Однако если такие налогоплательщики, имея значительные преимущества перед другими налогоплательщиками в части уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС, пытаются использовать еще и механизмы возмещения НДС, заключая для этого гражданско-правовые договоры, не порождающие гражданско-правовые последствия, а имеющие единственной целью получение дополнительных налоговых преимуществ, то налоговые последствия для них должны определяться исходя именно из отсутствия реальной экономической деятельнос­ти по таким договорам.

Простое товарищество: налоговые последствия

Совместная деятельность — порой единственный способ объединить усилия как компаний, так и физических лиц без образования юридического лица, путем подписания соответствующего соглашения. В нашей статье мы постарались разобраться, каковы налоговые обязательства участников договора и нюансы отражения совместных операций на счетах бухучета.

Оформляем договор

По договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иных целей. Сторонами такого соглашения, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только:

• индивидуальные предприниматели;
• коммерческие организации.

Участники договора вносят в общее дело свой вклад, например деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также вкладом может быть деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вкладов производится по соглашению сторон.

Каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными товарищами либо совместно всеми сторонами соглашения. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

НДС и налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены статьей 278 Налогового кодекса.

Товарищи обязаны самостоятельно уплачивать налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе. Участник, ведущий общие дела, сообщает каждому товарищу о сумме распределенной в его пользу прибыли от деятельности по данному договору ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

При этом следует помнить, что в «прибыльную» базу не включается стоимость вкладов в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ). Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, отражается во внереализационных доходах на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 278 НК РФ). Участники договора, согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса, должны уплачивать только квартальные авансовые платежи исходя из прибыли по итогам отчетного периода.

Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

При этом следует помнить: участники товарищеских отношений должны вести раздельный учет операций по обычной и совместной деятельности. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006 № Ф03-А37/06-2/ 814 судьи указали, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов вся выручка и затраты будут учитываться при налогообложении прибыли.

Что касается налога на добавленную стоимость, то тут нужно обратить внимание на следующее. Заключая договор простого товарищества, участники должны определить, кто из них будет вести общий учет операций, подлежащих обложению НДС. Отчетность по налогу в инспекцию по месту своей постановки на учет должен представлять товарищ, ответственный за общие дела. Как указано в письме МНС России от 07.08.2001 № 10-3-13/3159-4698, главой 21 Налогового кодекса не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров при совместной деятельности.

Таким образом, участник, осуществляющий ведение дел, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества. При наличии счетов-фактур, выставленных продавцами и оформленных в установленном порядке, товарищ вправе принять НДС к вычету.

Причем столичные налоговые органы в письме от 17.10.2006 № 19-11/90800 отметили, что если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), то контрагенту необходимо внести исправления в документ.

Бухучет участников договора

Порядок отражения в бухучете совместных операций регламентирует ПБУ 20/03. По окончании отчетного периода финансовый результат, полученный от деятельности по договору простого товарищества, распределяется между участниками в установленном соглашением порядке (п. 19 ПБУ 20/03).

Товарищ, который ведет общие дела, составляет и представляет остальным информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/ 03). При этом на отдельный баланс приходуется полученное от остальных товарищей имущество по кредиту счета 80 «Вклады товарищей» в дебет счетов 01, 10 и т. д.

Что касается остальных участников договора, то свое имущество, внесенное в счет вклада, они включают в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на момент вступления договора в силу. Товарищ при этом отражает операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту соответствующих счетов 01, 10 и т. д.

При формировании финансового результата участники включают в состав прочих доходов (расходов) прибыль (убытки) по совместной деятельности, подлежащую получению или распределению между товарищами.

«Упрощенные» товарищи

Участниками договора простого товарищества могут быть также компании, работающие на УСН. При этом пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса установлено, что указанные товарищи должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, «упрощенные» фирмы, уплачивающие налог с доходов, не вправе участвовать в совместной деятельности. Об этом напомнили специалисты финансового ведомства в письме от 02.04.2007 № 03-11-05/56.

Налоговый кодекс устанавливает особые правила уплаты НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества. Так, согласно статье 174.1 Налогового кодекса, участник товарищества, в том числе «упрощенец», признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Таким образом, фирма, применяющая УСН, не может пользоваться в данном случае освобождением от уплаты НДС. Такую точку зрения не раз высказывали финансисты (письмо Минфина России от 21.02.2006 № 03-11-04/2/49). Однако по этому поводу есть и другая точка зрения. Так, Налоговый кодекс устанавливает только одно ограничение для товарищей, использующих УСН, — выбор объекта налогообложения. Других запретов нет. А положения статьи 174.1 Налогового кодекса применяются только в целях главы 21 кодекса, то есть распространяются только на плательщиков НДС, каковыми «упрощенцы» не являются. Указанную позицию разделяют и судебные органы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 № Ф04-7977/2006 (28867-А27-34), от 26.10.2006 № Ф04-7200/ 2006(27937-А27-7), от 20.09.2006 № Ф04-6040/ 2006(26514-А27-14)).

Однако поспорить с налоговыми органами в 2008 году товарищам, переведенным на «упрощенку», не удастся. Ведь Закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ установил, что участники договора простого товарищества, ведущие общий учет, должны уплачивать НДС по совместным операциям. Следовательно, если фирма (индивидуальный предприниматель), применяющая УСН, ведет общий учет операций товарищества, то она должна перечислять в бюджет налог в отношении операций товарищества в общеустановленном порядке, а также может принимать к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым в соответствии с указанным договором.

Многие фирмы, применяющие УСН, волнует вопрос, должны ли они вести бухгалтерский учет по совместной деятельности. Ведь организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако финансовое ведомство в своих разъяснениях утверждает, что при ведении совместной деятельности данной привилегией пользоваться нельзя. В письме МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/ 8195-ак185 указано, что при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, учет общего имущества и хозяйственных операций следует вести в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Таким образом, если товарищ применяет «упрощенку» и ведет обособленный баланс, он должен делать бухгалтерские записи, а результаты совместной деятельности отражать в Книге доходов и расходов.

Эксперт компании «Гарант» С.В. Грановская

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Договор о совместной деятельности имеет множество преимуществ: им можно без регистрации новой фирмы оформить ведение предпринимателями и (или) организациями торговли, перевозок, строительства или иной предпринимательской деятельности; в качестве вклада в общее дело можно внести не только вещи, деньги, имущественные права, но и навыки, знания, деловые связи и репутацию; оценка этих вкладов осуществляется по соглашению участников; не установлено минимального размера общего имущества для ведения совместной деятельности; кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено, что как внесение имущества в общее дело, так и возврат этого или иного имущества в пределах первоначального вклада реализацией не является, следовательно, не облагается НДС и налогом на прибыль (налогом на доходы физических лиц). Однако в совместной деятельности есть и свои подводные камни.

Договором о совместной деятельности оформляются отношения двух или более лиц, которые решили без образования юридического лица совместно действовать в целях извлечения прибыли или для достижения иной цели, не противоречащей законодательству. Договор о совместной деятельности также называется договором простого товарищества (ст. 1041 Гражданского кодекса). Для ведения совместной деятельности не нужно ничего регистрировать, достаточно лишь подписать договор.

Начало какой-либо деятельности предполагает определенные вложения; поэтому договор о совместной деятельности должен предусматривать обязанность по внесению вкладов. Вкладом в общее дело могут быть деньги, оборудование, сырье, право пользования офисом, складом или магазином, иное имущество или имущественные права, а также деловая репутация, деловые связи, знания, навыки и умения. Договором должно быть четко определено, какое имущество или иной вклад должен внести каждый участник в общее дело. Внесение вклада в совместную деятельность не признается реализацией товаров (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому НДС и налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с этих операций не уплачиваются.

Общее имущество участников совместной деятельности принадлежит им на праве общей долевой собственности, и в течение срока действия договора те или иные вещи из общего имущества не выделяются, принадлежат всем участникам, и каждый из участников обладает правом на все общее имущество, но в соответствующей его вкладу доле. В связи с этим по прекращении договора о совместной деятельности раздел общего имущества может быть произведен по соглашения участников договора, в соответствии с которым лицо, передавшее в общую деятельность деньги, вправе получить обратно другое имущество, а лицо, внесшее оборудование, сырье и др. вещи, – деньги. Возврат имущества участникам при прекращении договора о совместной деятельности и разделе общего имущества, а равно в случае выдела доли одного из участников не признается реализацией товаров так же, как и внесение вклада в совместную деятельность; но исключительно в том случае, если стоимость возвращенного имущества не превышает стоимость первоначального вклада в общее дело (пп. 6 п. 3 ст. 39 Кодекса).

Поскольку передача имущества в совместную деятельность НДС не облагается, то это означает, что данное имущество использовано в операции, не облагаемой НДС, т. е. передано в совместную деятельность (ст. 39, 146 Кодекса). Дальнейшее использование имущества в операциях, не признающихся реализацией товаров (работ, услуг), является основанием для восстановления НДС, ранее возмещенного в связи с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса). Следовательно, купив какое-либо имущество, приняв по нему к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе цены приобретения, в случае дальнейшей передачи этого имущества в совместную деятельность мы будем обязаны восстановить и уплатить в бюджет принятый к вычету налог. Это прямо следует из указанных положений Кодекса. Возврат участнику совместной деятельности его влада или иного имущества в результате выхода из совместной деятельности или раздела общего имущества исключено из оснований, по которым НДС подлежит восстановлению. Но внесение вклада в совместную деятельность не попадает в список исключений, и НДС должен быть восстановлен.

Согласно ст. 174.1 НК РФ ведение учета операций по договору о совместной деятельности возлагается на участника, ведущего общие дела, либо на иного участника; главное, чтобы учет вела российская организация или предприниматель. Участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС и за себя, и за других участников в рамках совместной деятельности, в т. ч. будет выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, представлять налоговые декларации, уплачивать налог от своего имени как за себя самого, так и за остальных участников. Для применения вычета по НДС с операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, на суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо, чтобы поставщики выставляли счета-фактуры с НДС только на имя участника, ведущего учет операций в рамках совместной деятельности.

По мнению налогового и финансового ведомства, даже если участники совместной деятельности – «упрощенцы», им все равно придется платить НДС. Так, согласно письму Минфина РФ от 22.12.06г. № 03-11-05/282 если два предпринимателя, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут торговлю в рамках договора о совместной деятельности, то операции и результаты по такой деятельности облагаются и НДС, и другими налогами по общей системе налогообложения; упрощенная система к совместной деятельности не применяется. Согласно письму Минфина РФ от 21.02.06г. № 03-11-04/2/49 организация – участник совместной деятельности, применяющая упрощенную систему, по совместной деятельности обязана выставлять счета-фактуры и исполнять обязанности налогоплательщика НДС. Аналогичные выводы содержатся в письме МНС РФ от 18.08.04г. № 03-1-08/1815/45@ и др.

Однако при заключении договора о совместной деятельности право на применение упрощенной системы налогообложения не утрачивается. Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.10.06г. № Ф04-7200/2006(27937-А27-7) подтверждено, что право на применение упрощенной системы сохраняется и в случае осуществления операций по договору простого товарищества. При этом, если участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, применяет упрощенную систему, НДС в счетах-фактурах выделяется только с той доли выручки, которая причитается участникам – налогоплательщикам НДС. Вычет и уплата НДС производится только в доле, причитающейся налогоплательщикам НДС.

Статьей 278 Кодекса предусмотрены особенности исчисления налога на прибыль в рамках совместной деятельности. Участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, будет обязан определять долю прибыли, причитающейся каждому участнику, и ежеквартально сообщать участникам об этой доле прибыли. Прибыль от совместной деятельности, причитающаяся каждому из участников, перечисляется со счета, используемого для ведения совместной деятельности, на счета каждого из участников. Прибыль от совместной деятельности включается в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ).

И в завершение следует отметить, что если розничная торговля или др. деятельность, подпадающая под единый налог на вмененный доход, будет вестись в рамках договора простого товарищества, то единый налог на вмененный доход к такой торговле, осуществляемой в рамках совместной деятельности, применяться не будет, и партнеры будут платить налоги с розницы по общей системе налогообложения, включая уплату НДС, налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на имущест-

во. При осуществлении «вмененной» деятельности несколькими лицами совместно по договору простого товарищества участники могут применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях и платить единый 15% налог с доходов от совместной деятельности, уменьшенных на расходы. Плательщики налога по упрощенной системе с объектом обложения доходы и ставкой 6% в случае заключения договора о совместной деятельности должны платить 15% налог с доходов, уменьшенных на расходы.

Ксения Гусева, юрист, консультант по налогам и сборам, член Палаты налоговых консультантов, тел. 214-86-42, тел./факс 217-74-51

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Статья 396. Общие положения

1. Имущество участников договора простого товарищества, используемое в совместной деятельности по договору простого товарищества, должно учитываться на балансе каждого участника в виде вклада в совместную деятельность.

2. Обязанности по исчислению и уплате налогов, возникающие в связи с реализацией совместно произведенного продукта, исполняются лицом, осуществляющим реализацию совместно произведенного продукта (доверенное лицо). При этом, если одним из участников договора простого товарищества является юридическое лицо, то доверенным лицом может быть только юридическое лицо.

3. Налогообложение результатов совместной деятельности с участием юридических лиц осуществляется в порядке, установленном статьями 397 и 398 настоящей главы. Если все участники договора простого товарищества являются индивидуальными предпринимателями, то налогообложение совместной деятельности производится в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 399 настоящего Кодекса.

4. Юридическое лицо, выполняющее функции доверенного лица, осуществляет раздельный учет объектов обложения и объектов, связанных с налогообложением по совместной деятельности.

Статья 397. Порядок налогообложения совместной деятельности у доверенного лица

1. Доверенное лицо ведет раздельный учет производства и реализации совместно производимого продукта, с учетом особенностей налогообложения совместной деятельности, предусмотренных настоящей статьей.

2. Доверенное лицо по оборотам по реализации совместно произведенного продукта уплачивает налог на добавленную стоимость, акцизный налог (в случае реализации подакцизного товара) и обязательные отчисления в государственные целевые фонды в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Доверенное лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано встать на учет в органе государственной налоговой службы в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в части осуществления совместной деятельности.

5. Доход, полученный в результате совместной деятельности, определяется как разница между чистой выручкой от реализации совместно произведенного продукта за вычетом обязательных отчислений в государственные целевые фонды и суммой средств, вложенных в совместную деятельность всеми участниками договора простого товарищества.

6. Доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между участниками совместной деятельности на основании доли вклада каждого участника или в соответствии с условиями договора простого товарищества и включается в состав прочих доходов у каждого участника.

7. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора, поступления, которые получены в пределах размера вклада каждым участником, не подлежат включению в состав доходов участника договора простого товарищества.

Статья 398. Порядок налогообложения совместной деятельности у участника договора простого товарищества

1. Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность производится по стоимости, согласованной между товарищами (участниками) или по балансовой стоимости, учитываемой в документах по бухгалтерскому учету, и не рассматривается в качестве реализации товаров (работ, услуг).

2. Налог на добавленную стоимость по имуществу, приобретенному с налогом на добавленную стоимость и передаваемому в качестве вклада в совместную деятельность, принимается к зачету у доверенного лица, осуществляющего реализацию совместно произведенного продукта. При этом участник по имуществу, передаваемому в совместную деятельность, сумму налога на добавленную стоимость к зачету не принимает. Если по вносимому имуществу ранее был произведен зачет налога на добавленную стоимость, то в периоде, в котором произведена передача имущества в совместную деятельность, уменьшается сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятая к зачету при приобретении данного имущества.

3. При передаче в качестве вклада в совместную деятельность продукции собственного производства участника налог на добавленную стоимость не начисляется. Сумма налога на добавленную стоимость, ранее отнесенная в зачет при производстве готовой продукции, подлежит корректировке в порядке, предусмотренном статьей 221 настоящего Кодекса.

5. Счет-фактура, оформленный по имуществу, переданному в совместную деятельность, является основанием для принятия к зачету данной суммы налога доверенным лицом при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по совместно произведенной продукции.

6. В счет-фактуре, в строке ?номер и дата товарно-отгрузочных документов или договоров? делается отметка ?Вклад в совместную деятельность?.

7. Налогообложение доходов, полученных от участия в совместной деятельности, осуществляется у каждого участника в составе прочих доходов в соответствии с действующим порядком налогообложения участника договора простого товарищества.

8. При этом доходы, полученные от совместной деятельности участников, являющихся плательщиками фиксированного налога (как юридических лиц так и индивидуальных предпринимателей), а также единого земельного налога, облагаются по ставкам, установленным при налогообложении дивидендов, если иное не предусмотрено частью девятой настоящей статьи.

9. Доходы индивидуальных предпринимателей, в том числе осуществляющих совместную деятельность в соответствии со статьей 399 настоящей главы, полученные от совместной деятельности, не подлежат налогообложению в соответствии с частью восьмой настоящей статьи, в случае, если индивидуальные предприниматели в рамках совместной деятельности осуществляют вид деятельности, по которой уплачен фиксированный налог в порядке, предусмотренном статьей 392 настоящего Кодекса

Статья 399. Налогообложение совместной деятельности, осуществляемой только индивидуальными предпринимателями

В случае осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества только индивидуальными предпринимателями, доверенное лицо, осуществляющее реализацию совместно произведенного продукта уплачивает с выручки от реализации данного продукта единый налоговый платеж по ставкам, установленным для микрофирм и малых предприятий, а также акцизный налог, если совместно произведенный продукт является подакцизной продукцией.